法制教育 无形资产

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1、第四章 无形资产 第一节 无形资产的确认和初始计量 第二节 内部研究开发指出的确认和计量 第三节无形资产的后续计量 第三节 无形资产的处置和报废本章主要内容 一、无形资产概述 二、无形资产的确认条件 三、无形资产的初始计量第一节 无形资产的确认和初始计量返 回 （一）无形资产的定义 无形资产是指企业拥有或控制的没有 实物形态的可辨认 非货币性资产。 （二）无形资产的特征 1、由企业拥有或者控制并能为其带来未 来经济利益的资源 2、不具有实物形态 3、具有可辨认性一、无形资产概述返 回 可辨认性标准： 1). 能够从企业中分离或者划分出来，并能 单独或者与相关合同、资产或负债一起， 用于出售、转

2、移、授予许可、租赁或者交 换。 2).源自合同性权利或其他法定权利，无论 这些权利是否可以从企业或其他权利和义 务中转移或者分离。 商誉不属于无形资产。 4、属于非货币性资产 （货币性资产指企业的现金及将以固定或 可确定金额的货币收取的资产。） 无形资产在持有过程中为企业带来未来经 济利益的情况不确定，不属于以固定金额 或可确定金额的货币收取的资产，属于非 货币性资产。 1.专利权：指权利人在法定期限内对某一发明创 造所拥有的独占权和专有权。专利权的主体是依 据专利法被授予专利权的个人或单位，专利权的 客体是受专利法保护的专利范围。 2.非专利技术：指不为外界所知、在生产经营活 动中已采用了的

3、、不享有法律保护的、可以带来 经济利益的各种技术和诀窍。 3.商标权、著作权、特许权、土地使用权等。(一) 无形资产的内容 （1）商标权：商标权是指企业专门在某种指定 的产品和商品中使用特定的名称、图案、标记的 权利。根据我国商标法的规定，经商标局核准注 册的商标为注册商标，商标注册人享有商标专用 ，受法律保护。我国商标法规定，商标权的有效 期限为10年，期满前可以继续申请延长注册期。 （2）著作权：是指著作权人对其著作依法享有的 出版、发行等方面的专有权利。著作权可以转让 、出售或者赠与。著作权包括发表权、署名权、 修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权 等。 （3）特许权：特许权也称为

4、专有权，指在某一地 区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接 受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权 利。 （4）土地使用权：指国家准许某企业在一定期间 内对国有土地享有开发、利用经营的权利。 土地使用权可以通过行政划拨、外购和投资者投 资取得。作为投资性房地产或者作为固定资产核 算的土地使用权按照投资性房地产和固定资产核 算；以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权 、投资者投入的土地使用权作为无形资产核算。 无形资产在符合定义的前提下，同时满足 以下两个条件，才能加以确认： 1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该无形资产的成本能够可靠地计量 二、无形资产的确认条件返 回

5、无形资产通常是按实际成本计量，即以取 得无形资产并使之达到预定用途而发生的 全部支出，作为无形资产的成本。对于不 同来源取得的无形资产，其成本构成不尽 相同。 （一）外购的无形资产，其成本包括购买 价款、相关税费以及直接归属于使该项资 产达到预定用途所发生的其他支出。 二 无形资产的初始计量 购入无形资产超过正常信用条件延期支付 价款，实质上具有融资性质的，其初始成 本以购买价款的现值为基础确定。 按所购无形资产购买价款的现值，借记“ 无形资产”科目，按应支付的金额，贷记 “长期应付款”科目，按其差额，借记“ 未确认融资费用”科目。 （二）投资者投入的无形资产的成本，应 当按照投资合同或协议约

6、定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。 (三）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权，通常按照取得时 所支付的价款及相关税费确认为无形资产 。（属于投资性房地产的除外）。 当土地使用权用于自行开发建造厂房等地 上建筑物时，相关的土地使用权账面价值 不转入在建工程成本，而作为无形资产进 行核算。有关的土地使用权与地上建筑物 分别进行摊销和计提折旧。但： 1、房地产开发企业取得的土地使用权用于 建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地 使用权应当计入所建造房屋建筑物的成本 。 2、企业外购房屋建筑物所支付的价款中包 括土地使用权和建筑物价值的，应当对实 际支付的价款按照合理的方法在土地使用

7、 权和建筑物之间进行分配；如果确实无法 在土地使用权和建筑物之间进行合理分配 的，应当全部作为固定资产，按固定资产 确认和计量的原则进行会计处理。第二节 内部研究开发支出的确认和计量 一 研究阶段与开发阶段的划分 （1）研究阶段 计划性 探索性 （2）开发阶段 具有针对性 形成成果的可能性较大 二 研究与开发支出的确认 （一）研究阶段的支出 应在发生时全部费用化，计入当期损 益。 （二）开发阶段的支出 同时满足下列条件的，资本化，确认为无 形资产，否则，计入当期损益。 开发支出资本化的条件： 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在 技术上具有可行性。 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

8、 3.无形资产产生经济利益的方式 ，包括能 证明运用该无形资产生产的产品存在市场 或无形资产自身存在市场，无形资产在内 部使用的，应当证明其有用性。 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持 ，以完成该无形资产的开发。 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可 靠地计量。 三 内部开发无形资产成本的计量 由直接归属于无形资产的成本组成，包括 开发时耗费的材料、劳务成本、注册费、 在开发过程中使用的其它专利权和特许权 的摊销，资本化利息支出。 仅包括满足资本化条件的时点至无形资产 达到预定用途前发生的支出总和。在此之 前已费用化的部分不再进行调整。 四 会计处理 研发支出均应先在“研发支出”科目

9、归集， 期末，对于不符合资本化条件的，转入当 期管理费用；符合资本化条件的但尚未完 成的开发费用，继续保留在“研发支出”科 目中，待开发项目完成达到预定用途形成 无形资产时，再将其发生的实际成本转入 无形资产。 P80例6-1 返回09年度： 1）借：研发支出资本化支出750万 费用化支出975万 贷：原材料 900万 应付职工薪酬 450万 累计折旧 75万 银行存款 300万 2）年末： 借：管理费用 975万 贷：研发支出费用化支出975万10年度： 3）1月31日前费用： 借：研发支出资本化支出 137万 贷：原材料 80万 应付职工薪酬 50万 累计折旧 5万 银行存款 2万 4）

10、1月31日达到预定可使用状态： 借：无形资产 887万 贷：研发支出资本化支出 887万 一、无形资产后续无形资产计量的原则 二、使用寿命有限的无形资产 三、使用寿命不确定的无形资产 第二节 无形资产的后续计量返 回 （一）估计无形资产的使用寿命 1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素 (1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似 资产使用寿命的信息 (2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的 估计 (3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况 (4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动 (5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的 维护支出及企业预计支付有关支出的能力一、无形资产后续计量的

11、原则 (6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或 类似限制 (7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性 2.无形资产使用寿命的确定 1)源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资 产 -其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权 利的期限。 但如果企业使用资产的预计期限短于合同性权利 或其他法定权利的期限，则按企业的预计期限确 定其使用寿命。 2)没有明确的合同或法律规定的 企业应当综合各方面情况，如企业经过努力 ，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进 行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产 为企业带来未来经济利益的期限。 3）确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利 益期限的 如果经

12、过这些努力，确实无法合理确定无形 资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用 寿命不确定的无形资产。 （1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产 的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产 的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命 有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照 企业会计准则第28号会计政策、会计估计变 更和差错更正进行处理。 （2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证 据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计 变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命 有限无形资产的处理原则进行处理。（二）无形资产使用寿命的复核 返 回 （一）无形资产的摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期:

13、 自其可供使用时（即其达到能够按管理层 预定的方式运作所必须的状态）开始至终 止确认时止。 当月增加的无形资产当月开始摊销， 当月减少的无形资产当月不再摊销。 摊销方法：二、使用寿命有限的无形资产 受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有 技术等无形资产，可加速摊销； 有特定产量限制的特许经营权或专利权， 采用产量法摊销； 无法确定预期实现方式的，采用直线法摊 销。 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据 从资产中获取的预期未来经济利益的预计 消耗方式来选择，并一致地运用于不同会 计期间。 1、无形资产的残值一般为零。 2、下列情况除外： 1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意 以一定的价格购

14、买该项无形资产； 2）存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产 使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看 ，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存 在。 当无形资产的残值重估后高于无形资产的账面价 值时无形资产不再摊销，直至残值低于账面价值 时才恢复摊销。（二 ）残值 计提摊销时以应摊销金额为基础，确定应摊销金 额应当考虑残值和减值准备。 摊销金额一般计入当期损益。如果专门用于生产 某种产品或其他资产，其所包含的经济利益是通 过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，计 入相关资产成本。 借：管理费用/制造费用 贷：累计摊销 P85例6-2。会计分录：（三 ）摊销的账务处理返 回 09年1月1日取得时： 借：无形资产专利权 7500万 贷：银行存款 7500万 每年摊销时： 借：制造费用 750万 贷：累计摊销 750万 11年1月1日： 变更残值和估计使用寿命。 借：制造费用 500万 贷：累计摊销 500