财经法规第3、4节课(新)[1]

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1、财经法规第一章 会计法律制度 （二）1n第三节 会计监督n（三位一体的会计监督体系）n会计监督应当包括：单位内部的会计监督、会计工作 的政府监督、会计工作的社会监督n一、单位内部会计监督n（一）单位内部会计监督的概念n在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度 和方法。n会计法规定：各单位应当建立、健全本单位内部 会计监督制度。（法定义务）n单位内部会计监督，作用上已超出会计工作本身范围 ，涉及整个单位的经营管理活动，属于单位的内部事 务。2n（二）单位内部会计监督的主体和对象n1、主体：各单位会计机构、会计人员行使内部会计 监督权。n2、对象：本单位的经济活动。n（三）单位内部会计监督制

2、度的基本要求n1、（分工、横向控制）记账人员与审批人员、经办 人员、保管人员的职责权限应当明确。n2、（程序、纵向控制）重要经济业务事项的决策和 执行的相互监督、制约的程序应当明确。n3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。n4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当 明确。3n（四）单位负责人在单位内部会计监督中的职责n单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行 职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违 法办理会计事项。n单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实 性、完整性负责。n（五）会计机构、人员在单位内部会计监督中的职权n会计法规定：会计机构、人员对违反本法和国 家

3、统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职 权予以纠正。n按制度规定有权处理的，应及时处理；无权处理的 ，应立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处 理。4n会计机构、会计人员在单位内部会计监督中主要行使 以下职权（共9项，着重看第3、4项，教材32页）n练习（2010年上半年考题，单选）：在单位内部会计 监督中，会计机构、会计人员行使监督权利的关键是 （ ）。 A拒绝通过作假手段制造出来的经济业务事项或者 资料进行会计核算 B拒绝来自任何方面伪造、变造会计凭证、会计账 簿及其他会计资料和提供虚假财务会计报告的任何要 求 C拒绝违反会计法和国家统一会计制度的规定 ，将本单位发生的经济业务事

4、项不在依法设置的会计 账簿上统一登记、核算 D制止来自任何方面隐匿和违反规定销毁会计资料 的要求和行为5n二、政府监督（1+5）n县级以上财政部门为各单位会计工作的监督检查部门 ；其他部门（审计、税务、人行、证券、保险）在各 自职权范围内，可以对有关单位的会计资料实施监督 检查。n（一）财政部门实施会计监督的对象和范围n1、是否依法设账 n2、会计资料是否真实、完整n3、会计核算是否符合规定n4、会计人员是否具有从业资格n5、国务院财政部门及地方各级财政部门，依法对注 册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督 、指导6n（二）财政部门实施会计监督的方式n1、 行使查询权n会计法规定：财政

5、部门在对会计资料质量实施监督， 需要有关单位和金融机构支持时，有关单位和金融机 构应给予支持，这是一项法定义务。n2、行使查询权的权限n财政部门应当是国务院财政部门及其派出机构，除此 之外，地方各级财政部门及其派出机构无权行使查询 权。7n（三）会计工作政府监督的其他形式n财政、审计、税务、人行、证监、保监等部门应当依 照法律、法规规定的职责，对有关单位的会计资料实 施监督检查。n为避免职责交叉和重复检查：n1、有关部门必须在法定职责范围内实施监督检查n2、有关部门应当避免重复查账n（1）应当出具检查结论n（2）应当尽可能利用已有检查结论，避免重复查账8n（四）对实施监督检查的政府部门及其工作

6、人员的保 密要求（一般划书）n（五）各单位应当依法接受监督检查（一般划书）n三、社会监督n（一）会计工作社会监督概念n主要是指社会中介机构的注册会计师依法对委托单位 的经济活动进行审计，并据实作出客观评价的一种监 督形式，是一种外部监督。此外，单位和个人检举违 反会计制度规定的行为，也属于社会监督的范畴。n（二）会计师事务所的业务范围n1、依法承办审计业务n2、承办会计咨询、服务业务9n（三）注册会计师审计的相关问题n1、委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资 料n2、不得干扰注册会计师独立开展审计业务。任何单 位或个人不得以任何方式要求或示意注册会计师及其 所在会计师事务所出具不实或不当

7、的审计报告。n3、财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程 序和内容进行监督。n4、国务院财政部门及地方各级财政部门，依法对注 册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督 、指导。10n（四）注册会计师审计与内部审计关系n1、联系：两者都是现代审计体系的重要组成部分；n2、区别：n（1）审计独立性不同：n内部审计受本单位直接领导（相对独立性）n注册会计师审计独立于被审计单位（完全独立性）n（2）审计方式不同：n内部审计自行组织实施（具有较大灵活性）n注册会计师审计受托审计（按法律实施审计）n（3）审计的职责和作用不同：n内部审计只做经营管理参考，不对外公开n注册会计师审计对外出具审计报告

8、具有鉴证作用11n第四节 会计机构和会计人员n一、会计机构的设置n（一）根据业务需要设置会计机构n会计法规定为：根据会计业务的需要来决定。无 论是否需要设置会计机构，会计工作必须依法开展。n应当（必须）设置会计机构的单位有：实行企业化 管理的事业单位大中型企业（包括）业务较多 的行政单位、社会团体和其他组织。n（二）不设置会计机构的单位应设置会计人员并指定 会计主管人员n会计主管人员是会计法的特指概念，是指负责组 织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人 。12n（三）不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中 介机构代理记账n二、代理记账n（一）代理记账的概念n是指从事代理记账业务的社会

9、中介机构接受委托人的 委托办理会计业务。n（二）代理记账的基本要求n1、代理记账机构具备的条件（缺一不可）n（1）3名以上持有从业资格证的专职人员，若干相同 条件的兼职人员n（2）负责人必须具有会计师以上专业技术资格n（3）有健全的代理记账业务规范和管理制度n（4）领取财政部统一印制的代理记账许可证13n2、代理记账机构业务范围n（1）按照国家统一会计制度（依法）进行会计核算n（2）对外提供财务会计报告n（3）向税务机构提供税务资料n（4）委托人委托的其他会计业务n3、代理记账机构与委托人的关系（应当签订合同）n4、委托代理记账的委托人的义务n（1）应当填制或取得符合会计制度规定的原始凭证n（

10、2）应当配备专人负责日常货币收支和保管n（3）及时向代理记账机构提供真实完整的资料n（4）对于退回的原始凭证应当按会计制度的要求及 时更正补充14n5、代理记账机构的义务n（1）办理代理记账业务，遵守法律、法规和国家统 一会计制度的规定n（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密n（3）对委托人示意作出不符合法律、法规和国家统 一会计制度规定的要求，应当拒绝n（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予 以解释n三、会计机构负责人的任职资格n（一）会计机构负责人的设置15n1、在设置会计机构的情况下，这位负责人就是会计 机构负责人n2、在有关机构中设置会计人员（不专设会计机构） 的情况下，被

11、指定为会计主管人员的人就是负责人（ 如果只有1名会计，该会计人员同时也是会计主管人 员）n（二）会计机构负责人的任职资格和任职条件n1、政治素质n2、专业技术资格和工作经历（主要的任职条件）n（1）应当（必须）取得会计从业资格证书n（2）具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计 工作3年以上经历n3、政策业务水平 4、组织能力 5、身体条件16n四、会计从业资格制度管理n会计法规定：从事会计工作的人员，必须取得会 计从业资格证书n会计从业资格管理办法自2005年3月1日起施行n（一）会计从业资格管理的基本要求n1、各单位不得聘用不具备会计从业资格证书的人员 从事会计工作n2、因与会计职务有关的

12、违法行为，被依法追究刑事 责任的人员，终身不得取得或重新取得会计从业资格 证书（会计刑事犯罪）n3、被依法吊销会计从业资格证书的，自被吊销之日 起5年内（含5年）不得参加从业资格考试，不得重新 取得会计从业资格证书（会计行政违法）17n（二）会计从业资格管理制度的基本内容n1、会计从业资格的适用范围n在中国大陆境内从事会计工作的所有人员（包括港澳 台同胞及外籍人士），必须取得会计从业资格，持有 会计从业资格证书，具体包括（10种岗位）：n（1）会计机构负责人（2）出纳（3）稽核（4）资本 、基金核算（5）收入、支出、债权债务核算（6）工 资、成本费用、财务成果核算（7）财产物资的收发 、增减核

13、算（8）总账（9）财务会计报告编制（10） 会计机构内会计档案管理（注：会计机构内）n2、会计从业资格的取得n（1）实行考试制度（3门课）会计基础、财经法规 与会计职业道德、初级会计电算化18n（2）会计从业资格报名条件n（3）会计从业资格部分考试科目免试条件n具备国家教育部门认可的中专以上（含中专）会计类 专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年 ），免试会计基础、初级会计电算化n会计类专业（6个）：会计学会计电算化注册 会计师专门化审计学财务管理理财学n3、会计从业资格证书管理n（1）上岗注册登记：自从事会计工作之日起90天内 ，向单位（或所属部门、系统）所在地会计从业资格 管理机

14、构办理。n（2）离岗备案：离开会计工作岗位超过6个月，向原 注册登记的会计从业资格管理机构办理备案。19n（3）调转登记n同一会计从业资格管理机构管辖范围n自离开原单位之日起90天内，办理调转登记。n不同会计从业资格管理机构管辖范围n自（原注册登记地管理机构）办理调出手续之日起90 天内，向新单位所在地会计从业资格管理机构办理调 入手续。n（4）变更登记n学历、专业技术职务资格发生变更的，向所属会计从 业资格管理机构办理信息变更登记20n（三）会计从业资格的管理部门n会计从业资格的管理，主要实行属地原则，由县级以 上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从 业资格管理n五、会计人员继续教育

15、（持证人员每年都要参加）n（一）继续教育的概念和特点n概念（一般了解）n特点（3个）：（1）针对性（2）适应性（3）灵活性n（二）会计人员继续教育的内容和形式n内容（一般了解）n形式：以接受培训为主，在职自学是重要补充21n（三）继续教育的学时要求n每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。 （注：不是24学时，实际工作中培训3天）n六、会计专业职务与会计专业技术资格n（一）会计专业职务n分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员n（二）会计专业技术资格n分为初级资格（员、助）、中级资格（会计师）、高 级资格（高级会计师）3级。n初、中级资格实行全国统一考试制度，高级实行考试 与评审相结

16、合制度。n注：注册会计师不是会计专业职务，而是从事会 计师事务所审计业务的职业资格。22n七、会计工作岗位设置n（一）会计工作岗位设置的基本要求n会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多 人；n（二）会计机构内部稽核制度和内部牵制制度n会计法规定：会计机构内部应当建立稽核制度。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出 、费用、债权债务账目的登记工作。n1、内部稽核制度n会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一 种自我检查或审核工作。内部稽核制度不同于内部审 计制度。23n2、内部牵制制度n也称钱账分管制度，是指凡涉及款项和财物收付、结 算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分 工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。n内部牵制制度突出强调：出纳人员不得兼任稽核、会 计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登 记工作。（出纳人员如果兼记固定资产明细账，这是 可以的）n八、会计人员回避制度n适用单位：国家机关、国有企业、事业单位n适用