《法律课堂 10章 税收制度》由会员分享，可在线阅读，更多相关《法律课堂 10章 税收制度（53页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第10章 税收制度1本章提要10.1 税制要素10.2 我国税收制度的发展10.3 主要税种210.1 税制要素基本要素征税对象纳税人税率其他起征点和免征额违章处理3征税对象：又称课税对象或课税客体，指对什么东西征税是一种税区别于另一种税的主要标志征税对象的具体规定 税目：税法规定的同一征税对象范围内的具体项目计税依据：税法规定的应纳税额的依据，是征税对象 的量化4纳税人又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税 义务的单位和个人，包括自然人和法人纳税人-负税人因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税一致的情形：直接税5税率指应纳税额与征税对象之间的比例税制的核心形式 比例税率：统一比例税率/差
2、别比例税率累进税率：全额累进税率/超额累进税率定额税率：固定税额6起征点和免征额起征点：未达到不征税，达到全额征税免征额：未达到不征税，达到只对超额部分征税7违章处理属于税收征管制度方面的违章行为如未按规定办理税务登记未按规定设置、保管账簿或记账凭证等属于税制法规方面的违章行为如偷税、抗税、骗税、欠税等拖欠税款、滞纳金和罚款等810.2 我国税收制度的发展10.2.1 1950年：统一全国税政，建立新税制10.2.2 1958年：税制的首次简化10.2.3 1973年：税制的再度简化10.2.4 1980-1984: 涉外税制建立与两度利改税10.2.5 1994年：税制的全面改革10.2.6
3、 1994年后我国税制的局部重大改革910.2.1 1950年： 统一全国税政，建立新税制政务院于1950年发布全国税政实施要则全国设14个税种建立了以流转税和所得税为主体的、多税种 、多次征的复合新中国税制1010.2.2 1958年： 税制的首次简化背景：计划经济体制建立1958年工商税制改革工商统一税工商所得税突出了以流转税为主体的格局1110.2.3 1973年： 税制的再度简化背景：“非税论”等思潮国营企业只征工商税一种税集体企业只征工商税和工商所得税两种税1210.2.4 1980-1984: 涉外税制建立与两度利改税初步建立涉外税制1980-81年先后颁布中外合资经营企业所得税法
4、 、外国企业所得税法和个人所得税法 及其实施细则1983年第一步“利改税”国营大中型企业适用 55%税率，税后利润再分配国营小企业适用8级超额累进税率1984年第二步“利改税”1310.2.5 1994年： 税制的全面改革流转税的改革扩大增值税征收范围规范增值税征收制度实行消费税统一流转税制14所得税的改革统一内资企业所得税和个人所得税扩大税基控制减免税优惠15其他税种的改革扩大资源税征收范围开征土地增值税取消各种奖金税和工资调节税16改革结果我国税制形成了以增值税为主体税种、多税种、 多次征的复合税制体系1710.2.6 1994年后 我国税制的局部重大改革关税改革降低关税水平调整出口关税税
5、率18农村税费改革2000-2003年，取消收费项目，调整农业税税率2004年，免征农业税试点；2006年取消农业税19企业所得税改革2008年起，统一内外资企业所得税20消费税改革2006年4月1日起，调整现行消费税的税目、税率 和相关政策21增值税改革2009年起，增值税由生产型转为消费型。(主要是针对固定设备的外购税金抵扣)2210.3 主要税种10.3.1 增值税10.3.2 消费税10.3.3 营业税10.3.4 企业所得税10.3.5 个人所得税10.3.6 下一步的税制改革2310.3.1 增值税纳税人销售和进口货物，提供加工、修理修配劳务的单 位和个人区分小规模纳税人和一般纳税
6、人24征税范围销售和进口货物提供加工、修理修配劳务视同销售货物混合销售行为兼营非应税劳务特殊项目25税率基本税率：17%低税率：13%零 税率：出口货物小规模纳税人：4% 或6%2627应纳税额的计算一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额税率不含税销售额=含税销售额(1+适用的增值税税率)小规模纳税人应纳税额=不含税销售额征收率进口货物应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税2810.3.2 消费税纳税人境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品 的单位和个人29征税对象范围 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰 鞭炮、焰火 成品油 汽车轮胎 小汽车
7、，摩托车； 高尔夫球及球具 高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。30税率比例税率定额税率复合税率31应纳税额的计算从价定率计征方法 应纳税额=应税消费品的销售额消费税税率从量定额计征方法 应纳税额=应税消费品数量单位税额从价定率和从量定额混合计征方法 应纳税额=应税消费品数量单位税额+应税销售额 比例税率3210.3.3 营业税纳税人境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 的单位和个人33征税对象范围提供应税劳务转让无形资产销售不动产34税率交通运输、建筑、邮电通信和文化体育业：3%金融保险、服务、销售不动产和转让无形资产： 5%娱乐业：5%20%35应纳税额的计算 应纳税额=营业额
8、税率3610.3.4 企业所得税纳税人境内除个人独资企业、合伙企业之外的企业和其 他取得收入的组织区分为居民企业和非居民企业37征税对象纳税人在每一纳税年度内的生产经营所得和其他 所得居民企业就其来源于境内、境外所得纳税非居民企业就其来源于境内所得纳税38税率基本税率：25%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的： 20%小型微利企业：20%国家重点扶持的高新技术企业：15%小型微利企业除新企业所得税法实施条例里规定， （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过80人，
9、资产总额不超过1000万元 39应纳税额的计算应纳税所得额收入总额不征税收入免税收 入允许扣除的成本、费用、税金、损失和其他 支出允许弥补的以前年度亏损收入总额包括：生产经营收入、财产 转让收入、利息收人、租赁收入、特 许权使用费收入、股息收入、其他收 入等； 不征税收入包括：财政拨款，依 法收取并纳入财政管理的行政事 业性收费、政府性基金等。 免税收入：包括国债利息收入，符合条 件的居民企业之间的股息、红利收入， 在中国境内设立机构、场所的非居民企 业从居民企业取得与该机构、场所有实 际联系的股息、红利收入，符合条件的 非营利公益组织的收入等。 准予扣除的项目是指与取得收入有关的各项成本、费
10、用 、税金和损失，包括：成本，即生产经营成本，是指纳税人为生产经营 商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费 用；费用，即纳税人为生产经营商品和提供劳务等所 发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用；税金，即纳税人按规定缴纳的消费税，营业税， 城市维护建设税，资源税，土地增值税，教育费附加；损失，即纳税人生产经营过程中的各项营业外支 出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。40应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额 抵免税额 减免税条件抵免额：对纳税人来源于国内外的全部所得或财 产课征所得税时允许以其在国外缴纳的所得税或 财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式 抵免
11、限额：分国不分项计算41税收优惠4210.3.5 个人所得税纳税人境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，以及在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人43征税对象 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得； 对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 劳务报酬所得； 稿酬所得； 特许权使用费所得； 利息、股息、红利所得； 财产租赁所得； 财产转让所得； 偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得44税率工资、薪金所得：5%45%超额累进税率(表10-1)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的 承包、承租经营所得：5%35%超额累进税率(表 10-2)稿酬所得：
12、20%，并按应纳税额减征30%劳务报酬所得：20%。例外其他所得：20%45级数全年应纳 税所得额税率（ ）速算扣除 数（元）1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部 分151254超过5000元至20000元的部 分203755超过20000元至40000元的 部分2513756超过40000元至60000元的 部分3033757超过60000元至80000元的 部分3563758超过80000元至100000元的 部分40103759超过100000元至40000元的 部分4515375注：扣除额为2 000元/每月表10-1 个人所得
13、税税率(工资、薪金所得适用)46级数全年应纳税所得额税率（）速算扣除数（元 ）1不超过5000元的502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750表10-2 个人所得税税率(个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得)47应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率48境外所得在中国境内应纳税额的计算分国不分项限额抵免法49税收优惠505110.3.6 下一步的税制改革个人所得税建立分类与综合相结合的混合税制房地产税建立地方税收主体税种的财产税52本章小结税收制度(简称税制)是指国家以法律或法令形式确 定的各种课税办法的总称，内容包括税种的设置， 各个税种的具体内容等。税制有三个基本要素，即纳税人、征税对象和税率 。 1994年，我国对税收制度进行了重大改革。53
