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1、财务会计报告的内容：事业单位会计制度解读o为了进一步规范事业单位的会计核算， 提高会计信息质量，根据中华人民共 和国会计法、事业单位会计准则 和事业单位财务规则，我部对事 业单位会计制度（财预字 1997288号）进行了修订。现将修 订后的事业单位会计制度印发给你 们，自2013年1月1日起施行。第一节 事业单位会计制度修订内容o原事业单位会计制度发布于1997年， 自1998年1月1日起施行，对规范事业单位 会计核算、服务财政预算管理发挥了积极 的作用。近年来，随着我国公共财政体制 改革的不断深化、事业单位体制改革的逐 步推进，对事业单位的预算管理和财务管 理都提出了新的、更高的要求，原会计
2、 制度已经难以满足各方面需要。新修订的会计制度主要变化 o 新修订的会计制度篇幅长达近5万字， 通过详细规定会计科目使用及财务报表编制 ，较为全面地规范了事业单位经济业务或者 事项的确认、计量、记录和报告。新制度既 继承了原制度的合理内容，又体现了若干重 大突破和创新。 o 与原制度相比较，主要有如下八大方面的变 化： 1、配合了各项财政制度改革 2、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销 3、明确规定了基建数据并入会计“大账” 4、着力加强了对财政投入资金的会计核算 5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其 分配的会计核算 6、突出强化了资产的计价和入账管理 7、全面完善了会计科目体系和会计科
3、目使用 说明 8、系统改进了财务报表体系第二节 事业单位会计制度的重点解读o事业单位会计制度目录 o 第一部分 总说明 o 第二部分 会计科目名称和编号 o 第三部分 会计科目使用说明 o 第四部分 会计报表格式 o 第五部分 财务报表编制说明第一部分 总说明o 一、为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息 质量，根据中华人民共和国会计法、事业单 位会计准则和事业单位财务规则，制定本制 度。 o 二、本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单 位除外： o （一）按规定执行医院会计制度等行业事业单 位会计制度的事业单位； o （二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或 小企业会计准则的事业单位
4、。 o 参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由 财政部另行规定 第二部分 会计科目名称和编号o一、资产类 o1 1001库存现金 o2 1002银行存款 o3 1011零余额账户用款额度 o4 1101短期投资 o5 1201财政应返还额度 o 120101财政直接支付 o 120102财政授权支付 o6 1211应收票据 o7 1212应收账款 o8 1213预付账款o 9 1215其他应收款 o 10 1301存 货 o 11 1401长期投资 o 12 1501固定资产 o 13 1502累计折旧 o 14 1511在建工程 o 15 1601无形资产 o 16 1602累计摊销
5、o 17 1701待处置资产损溢二、负债类o 18 2001短期借款 o 19 2101应缴税费 o 20 2102应缴国库款 o 21 2103应缴财政专户款 o 22 2201应付职工薪酬 o 23 2301应付票据 o 24 2302应付账款 o 25 2303预收账款 o 26 2305其他应付款 o 27 2401长期借款 o 28 2402长期应付款 三、净资产类o 29 3001事业基金 o 30 3101非流动资产基金 o 310101长期投资 o 310102固定资产 o 310103在建工程 o 310104无形资产 o 31 3201专用基金o 32 3301财政补助结转
6、 o 330101基本支出结转 o 330102项目支出结转 o 33 3302财政补助结余 o 34 3401非财政补助结转 o 35 3402事业结余 o 36 3403经营结余 o 37 3404非财政补助结余 分配四、收入类o 38 4001财政补助收入 o 39 4101事业收入 o 40 4201上级补助收入 o 41 4301附属单位上缴收入 o 42 4401经营收入 o 43 4501其他收入五、支出类o 44 5001事业支出 o 45 5101上缴上级支出 o 46 5201对附属单位补助支出 o 47 5301经营支出 o 48 5401其他支出第三部分 会计科目使用说
7、明 o 见制度第四部分 会计报表格式o 编 号 财务报表名称 编制期 o 会事业01表 资产负债表 月度、年度 o 会事业02表 收入支出表 月度、年度 o 会事业03表 财政补助收入支出表 年度 o 附 注 年度第三节 事业单位会计主要核算变化o 一、短期投资。 o 核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1 年（含1年）的投资，主要是国债投资。本科 目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。 o 短期投资在取得时，借记本科目，贷记“银行存 款”等科目； o 短期投资持有期间收到利息时，借记“银行存款 ”科目，贷记“其他收入投资收益”科目。o 【例1】某单位3月1日进行一项短期投资， 投资成本为
8、1 000 000元，6月末收到支 付利息5 000元。 o 投资时： o 借：短期投资 1 000 000 o 贷：银行存款 1 000 000 o 收取利息时： o 借：银行存款 5 000 o 贷：其他收入投资收益 5 000二、存货o 核算事业单位在开展业务活动及其他活动 中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装 物、低值易耗品及达不到固定资产标准的 用具、装具、动植物等的实际成本。 o 事业单位随买随用的零星办公用品，可以 在购进时直接列作支出，不通过本科目核 算。o 【例2】事业单位购入自用存货，价款10000 元，运费800元，使用自有资金支付。领用上 述存货9 080元。 o o
9、借：存货 10 800 o 贷：银行存款 10 800 o 借：事业支出 9 080 o 贷：存货 9 080三、长期投资o 核算事业单位依法取得的，持有时间超过 1年（不含1年）的股权和债权性质的投 资。应当按照长期投资的种类和被投资单 位等进行明细核算。o 【例3】购入三年期国库券面值总额为 50000元，票面利率12，共支付价款 50000元。三年后，国库券到期，收回债券 本息。 o 购入时， o 借：长期投资债券投资 50 000 o 贷：银行存款 50 000 o 借：事业基金 50 000 o 贷：非流动性资产基金长期投资 50 000 国库券到期，收回本息o 借：银行存款 68
10、000 o 贷：长期投资债券投资 50 000 o 其他收入投资收益 18 000 o 借：非流动性资产基金长期投资50 000 o 贷：事业基金 50 000o 【例4】甲事业单位以一项固定资产对外投资， 该固定资产的账面价值为180 000元，投资协 议中确定的价值为200 000元。o 借：长期投资 200000 o 贷：非流动性资产基金长期投资200000 o 借：非流动资产基金固定资产 180 000 o 贷：固定资产 180 000四、固定资产o 固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1 年（不含1年）、单位价值在规定标准以上， 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产 。单位价值
11、虽未达到规定标准，但使用期限超 过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固 定资产核算和管理。 o 本科目核算事业单位固定资产的原价。o 【例5】1月10日，新建办公楼一幢，造价 400 000元，面积为4 000平方米，经验收 合格，交付使用。 o 借：固定资产 400 000 o 贷：非流动资产基金固定资产 400000 o 借：非流动资产基金在建工程 400000 o 贷：在建工程 400 000o 【例6】1月20日经批准，自制办公桌椅，实 际工料费18 00元，经验收合格，交付使用。 o 借：固定资产 18000 o 贷：非流动资产基金固定资产 18000 o 同时， o 借：非流动资
12、产基金在建工程 18 000 o 贷：在建工程 18 000o【例7】某单位从租赁公司融资租入 专用设备一台，租赁协议中规定，应 付租赁费100 000元，租赁期限5 年，每半年付款一次；租赁期满后， 设备归承租单位所有。该单位租入设 备时发生运杂费1 000元，安装费2 000元，均以银行存款支付。o 融资租入固定资产时： o 借：固定资产融资租入固定资产103000 o 贷：非流动资产基金固定资产3000 o 长期应付款 100 000 o 借：事业支出 3 000 o 贷：银行存款 3 000o 支付租金时： o 借：事业支出 10 000 o 贷：银行存款 10 000 o 借：长期应
13、付款 10 000 o 贷：非流动资产基金固定资产 10 000o 租赁期满后： o 借：固定资产自有固定资产 103 000 o 贷：固定资产融资租入固定资产 103000六、累计折旧o 核算事业单位固定资产计提的累计折旧，并 按照所对应固定资产的类别、项目等进行明 细核算。 o 事业单位应当对除下列各项资产以外的其他 固定资产计提折旧：（1）文物和陈列品； （2）动植物；（3）图书、档案；（4）以 名义金额计量的固定资产。o （1）按月计提固定资产折旧时，按照应计提 折旧金额，借记“非流动资产基金固定资 产”科目，贷记本科目。 o （2）固定资产处置时，按照所处置固定资产 的账面价值，借记
14、“待处置资产损溢”科目，按 照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的 账面余额，贷记“固定资产”科目。 o 本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固 定资产折旧累计数。 o 【例8】某单位期末计提固定资产10000元。 o 借：非流动资产基金固定资产 10000 o 贷：累计折旧 10 000o七、在建工程 o核算事业单位已经发生必要支出，但尚 未完工交付使用的各种建筑（包括新建 、改建、扩建、修缮等）和设备安装工 程的实际成本。 o本科目应当按照工程性质和具体工程项 目等进行明细核算。o 【例9】经批准购买需要安装的设备一套，价 款30 000元，支付安装费10 000元由银行 转账支付，用于专项工程。 o 借：在建工程 30 000 o 贷：银行存款
