《财务会计-贷款业务的核算》

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1、贷款业务的核算一、定义 1、从性质看：贷款是银行以债权 人身份将货币资金使用 权有偿有期 限地转让与债务人的授信行为。 2、新准则定义: 在活跃市场中没 有报价,回收金额固定或可确定的非 衍生金融资产.第四章 贷款业务的核算二、分类贷款按授信程度不同分信用贷款 担保贷款 抵押贷款 按揭按流动性不同分短期贷款 中期贷款长期贷款第一节 信用贷款的核算n 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发 放的贷款，是银行的高风险资产。n本节主要内容：一、资产风险管理二、短期贷款的核算三、中长期贷款的核算四、逾期贷款的核算五、贷款呆账准备的核算六、坏账准备的核算一、资产风险管理1. 资产风险度:P568 2.风险贷

2、款分类法:P80n静态：一逾两呆?n动态：正常关注次级可疑损失二、短期贷款的核算n短期贷款是指期限在一年及其以内的贷款。（一）短期贷款的发放 （二）短期贷款利息的计算 （三）短期贷款的收回（一）短期贷款的发放1.贷款合同的签订:退借款人3 42 转帐凭证 借款凭证证 1借据 2.会计分录:反映货币创造功能! 借：贷款-短期贷款甲企业贷：吸收存款-活期存款甲企业（二）短期贷款利息的计算1、定期计息：每季末月20日结息: 例1（P82）:6月1日贷款500000元,三个月,利率9,6月20 日结息? 借：吸收存款-活期存款甲企业3000贷：利息收入短期贷款利息收入 3000 如帐户不足扣收,则借记

3、”应收利息”科目. 2、逐笔计息:对非开户单位发放贷款采用的 计息方法，即一笔贷款自发放日起息，直至还款 时一次结息的方法。例2（P82）（三）短期贷款的收回n短期贷款收回时，定期结息的要计算自最后结息 日次日起至还款前一日止的利息；逐笔结息的，要计 算自贷款发放日至到期日的利息。n收回贷款本息的分录为：n接前例（P83）:9月1日利息?借：活期存款甲企业510800贷：短期贷款甲企业500000利息收入短期贷款利息收入10800 三、中长期贷款的核算n中长期贷款是指期限在一年以上的贷款。（一）中长期贷款的发放（二）中长期贷款的计息（三）中长期贷款的收回 （一）中长期贷款的发放n使用凭证同短期

4、贷款，会计分录：借：中长期贷款甲企业贷：活期存款甲企业或：X X 科目n 其中X X科目是借款人未在本行开户，视具 体转账结算方式而定。（二）中长期贷款的计息1. 单利计息：按期(每年或每季)计收利息:借：活期存款甲企业(结息即收)或：应收利息中长期贷款应收利息(挂账虚 收)贷：利息收入中长期贷款利息收入 2.复利计息：据合同约定日计息，按原利率计复息 :借：应收利息中长期贷款应收利息(挂账虚 收)贷：利息收入中长期贷款利息收入2002年8月1日贷出100000元，三年期 ，利率6.4%，每年9月20日结息，复利计息 ，挂账虚收，到期还款。应收利息02.8.1-02.9.20:10000051

5、 6.4%360=A02.9.21-03.9.20:(100000+A) 6.4%=B03.9.21-04.9.20:(100000+A +B) 6.4%=CA+B+C05年8月1日,还款时,计算利息: 期间为:04.9.21-05.8.1:(100000+A +B+C) 314 6.4% 360 =D（三）中长期贷款的收回n到期收回本利：凭借款单位填交还款凭证转帐： 借：活期存款甲企业100000+A+B+C+D贷：中长期贷款甲企业100000应收利息中长期贷款应收利息A+B+C利息收入中长期贷款利息收入（自最后 结息日次日起至还款前一日止的利息）D四、逾期贷款的核算（一）贷款的展期 （二）

6、贷款的逾期（一）贷款的展期n贷款展期是指贷款到期前，借款人因无 力筹措资金还款而向银行信贷部门申请并 经其批准延长原贷款期限的做法。n展期不得超过原贷款期限的一半，并只 能展期一次。n贷款展期无须做账务处理。（二）贷款的逾期n定义：贷款到期（含展期）未还时，将贷款从原科目 转入逾期贷款科目。1.转逾期:贷款到期（含展期）未还时 ：借：逾期贷款甲企业贷：短期贷款甲企业或：中长期贷款甲企业2.计息:逾期贷款在规定的期限内，应继续计息, 并自到期日转逾期起加收罚息30%:利息本金逾期天数原利率(130%) 借：应收利息甲企业贷：利息收入逾期贷款利息收入 如前例:假定8月1日到期未还,8月11日还,则

7、:利息(100000+A+B+C+D)106.4%（ 130%) 360=E3.收回:根据还款凭证收回本息:借：活期存款甲企业100000+A+B+C+D+E贷：逾期贷款甲企业100000应收利息中长期贷款应收利息A+B+C+D利息收入逾期贷款利息收入（8.1-8.11）E五、贷款损失准备的核算（一）贷款损失准备计提（二）贷款损失核销（三）贷款损失的收回（一）贷款呆账准备计提n计提方法:1. 按信用贷款余额比例计提： 据下面三个数计算差额： 年末信用贷款余额1%=应提数 贷款呆账准备帐户贷方余额 贷款呆账准备帐户借方余额 若 差额补提：分录：借：贷款减值损失；贷：贷款损失准备 若 差额冲回；分

8、录与上相反 若为，则全额补提：分录同补提2.根据减值测试结果计提单项金额重大的贷款，年末减值测试后 : 贷款可回收金额=帐面价值（不提取 ） 贷款可回收金额帐面价值（要提取 ）可回收金额=以后第n期现金流量(1+实际利率)n+例， A银行2008年初对甲企业发放四年期每年付息、 到期还本的贷款100万，名义利率4%(假定实际利率 与之相等)。2009年底，A银行在检查甲企业贷款时 发现，甲企业发生财务危机，勉强支付当期利息。判 断该贷款将发生减值。需计提多少减值准备？期间未来现金流量 现值系数 现值(按4%计算) 2010年400000.9615 38460 2011年10400000.924

9、6961584 合计1000044 该贷款的帐面价值为1080000, 则1080000 -1000044=79956 应提取79956 .即减记贷款的帐面价值至可回收金额。（二）贷款呆账核销n呆帐贷款的核销条件:逾期(含展期)三年以上 的贷款,符合下列条件,可以核销: （1）借款人破产; （2）借款人死亡; （3）借款人遭灾。n核销分录：借：贷款损失准备贷：逾期贷款甲企业（三）贷款呆账的收回n已核销的呆帐贷款以后又收回：借：逾期贷款甲企业贷：贷款呆帐准备同时：借：活期存款甲企业贷：逾期贷款甲企业五、坏账准备的核算n定义：银行按年末应收利息余额的3差额提取的 用于核销坏账损失的准备基金。n差额

10、提取：与提取呆账准备同（略）补提时：借：营业费用坏账准备贷：坏账准备冲减时：分录相反n核销坏账损失时：借：坏账准备贷：应收利息核销利息户n核销坏账又收回：与上分录相反，同时：借：活期存款甲企业贷：应收利息甲企业练习题： 1、乙银行04年初信用贷款余额5 000万元，贷款呆 帐准备贷方余额26万元，当年发生呆帐贷款30万元 ，05年初信用贷款余额1 800万元，当年收回以前年 度核销的呆帐贷款10万元。 试编制上述业务会计分录（按信用贷款余额的1%计 提呆帐准备金）。 2、丙银行04年末应收利息余额500万元，坏帐准备 余额2万元，05年发生坏账损失1万元，05年末应收 利息余额400万元，06

11、年收回以前年度核销的坏账损 失2万元 试编制上述业务会计分录（按应收利息余额的3计 提呆帐准备金）。答案：1.一、04年初:应提数=5000%150(万元)贷款呆账准备余额:26万实际补提数:24万.分录:借:贷款减值损失 240000贷:贷款损失准备24000004年中,核销贷款呆帐损失20万：分录: 借:贷款损失准备200000贷:逾期贷款甲企业200000 二、05年初：应提数=1800%118(万元)贷款呆账准备余额:20万冲回：2万：分录与补提相反。05年中,已核销甲企业的贷款呆帐又收回10万：分录: 借:逾期贷款甲企业100000贷:贷款损失准备100000同时：借：吸收存款活期存

12、款甲企业100000袋：逾期贷款甲企业10000005年末，贷款损失准备余额：28万题目2略第二节 担保贷款的核算指借款人向银行提供由第三方（具有法 人 资格）信用做担保的贷款。一、担保贷款的特点二、担保贷款的核算一、担保贷款的特点n由债权人、债务人、担保人三方 形成的合同关系，具有三角形稳定性。银行借款人担保人贷款连带责任保证1.担保人的资格: P922.担保人的责任: P92二、担保贷款的核算（一）主债务期内的核算:同信用贷款(略)发放贷款时，对担保记入表外科目:收：担保合同XX号(或：贷款担保乙单 位) （二）追究担保人责任的核算:债务人未还款时: 1、债权转移分录:借：-短期借款（或：

13、中长期贷款)担保人贷：-短期贷款（或：中长期贷款)债务人 2.收回贷款:从担保人帐户扣收本息,分录同信用贷款.同时,结转表外科目:付：担保合同XX号（或：贷款担保乙单位 ）第三节 抵押贷款的核算抵押贷款是以债务人或第三人所拥有 的财产作为偿债担保物的贷款。一、抵押贷款的特点 二、抵押贷款的核算一、抵押贷款的特点抵押贷款是以物为抵押的贷款，强调对物的 价值的审查和确认. （一）担保物的种类1.抵押物的种类：不移交。P942.质押品的种类：移交。P94 （二）担保物的审查：P95 （三）抵押贷款额度的确定抵押率贷款本息总额抵押物现值100%按惯例，抵押额度以70%80%为宜。二、抵押贷款的核算（一

14、）发放抵押贷款核算借：抵押贷款甲企业贷：活期存款甲企业对抵押物进行表外登记。 （二）抵押贷款计息：同信用贷款。 （三）抵押贷款到期的核算1.到期收回:同信用贷款。同时，退还抵押 品并结转表外登记的抵押物。2、借款人到期不能还款： （1）拍卖抵押品：1）拍卖净收入贷款本息：退还差额：P962）拍卖净收入贷款本息：扣回差额： P973）拍卖净收入等于抵押贷款本息：全额抵消： （2）将抵押品作价入账：借：固定资产/无形资产/中长期或短期投资贷：抵押贷款甲企业应收利息甲企业利息收入抵押贷款利息收入(P97改错)结转表外登记的抵押物。第五节 按揭的核算按揭即是个人购买住宅（或土地、或汽车） 等不动产时因

15、需分期付款而与房地产商或汽车销 售商签订财产预售契约并将该契约项下财产和全 部权证抵押给银行以获得的贷款。一、按揭业务的特征 二、按揭业务的核算一、按揭业务的特征（一）按揭的合同关系（二）按揭合同及凭证1.房地产预售契约 2.购房抵押贷款合同 3.保险单据4.房屋所有权证和它项权证购房人(甲方)银行(乙方)销售商(丙方)分期还款 偿清还证 产权证等一次性付款首期付款 实物财产二、按揭业务的核算（一）提供按揭的核算:按贷款全额：借：按揭购房人（甲方）贷：活期存款销售商（丙方） （二）购房人（甲方）开立还款专户:定期付款: 借：现金贷：购房储蓄存款购房人（甲方） （三）定期转帐划款：每月还款日：借：购房储蓄存款购房人（甲方）贷：按揭购房人（甲方）利息收入按揭利息收入 （四）权证移交：表外登记。例,A银行为安姐提供了30万元20年的房贷 ，当时房贷利率为6.84%时，其房贷月供额为 多少?先换算利率为月利率: 6.84%12=5.75.7 (1+ 5.7)240月供额=300000