会计信息生产和阅读的先行约定

《会计信息生产和阅读的先行约定》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计信息生产和阅读的先行约定（47页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第二章会计信息生产与阅读的先行约定 会计假设会计信息质量特征会计原则第二章 会计信息生产与阅读的先行约定财务会计信息生产的基本前提会计假设 财务会计信息的质量要求会计信息质量特征 财务会计信息生产工作的要求会计原则 又称会计假设，是指在特定的经济环境下决定会 计运行和发展的基本前提。它是人们在长期的会 计实践中，逐步认识总结而成的。只有规定了这 些会计假设，会计工作才能得以正常地进行下去第八条 企业会计应当以 货币计量第七条 企业应当划分会 计期间，分期结算账目和 编制财务会计报告会计期间分为年度和中 期。中期是指短于一个完 整的会计年度的报告期间企业会计准则规定第五条 企业应当对其本 身发生

2、的交易或者事项进 行会计确认、计量和报告第六条 企业会计确认、 计量和报告应当以持续经 营为前提一、 财务会计信息生产的基本前提国际会计基本 假设n目前为国际会计界普遍认可的基本假设 有四个，即n会计主体(Entity)假设、n持续经营(Going Concern)假设n会计分期(Accounting Period)假设n货币计量(Monetary Measurement) 假设。n会计主体假设：空间界定；法律主体；可扩 大，可缩小n持续经营假设：时间范围；是一系列准则和方法的基础；挑战n会计分期假设：会计期间，日历年度n货币计量假设：币值稳定；币种唯一；挑战n权责发生制假设。财务会计信息生产

3、的基本前提会计假设1 1、会计主体（区别法律主体）、会计主体（区别法律主体）会计主体又称会计主体又称会计实体、会计个体会计实体、会计个体，它是指，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。会计主体是会计人员所核算和监督的特定单位。会计主体是 指经营上或经济上具有指经营上或经济上具有独立性或相对独立性独立性或相对独立性的单的单 位。位。比如它可以是股份公司、一个合伙企业或独比如它可以是股份公司、一个合伙企业或独资企业，也可以是资企业，也可以是一个企业的某一特定部分一个企业的某一特定部分，如，如 分公司、内部部门、销售区域、零售点等，关键分公司、内部部门、销售区域、零售点等，关键 要明确会计人员是在核

4、算谁的业务。会计主体是要明确会计人员是在核算谁的业务。会计主体是 是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提，是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提， 它为会计活动规定了它为会计活动规定了空间空间范围范围。注：会计主体不同于注：会计主体不同于法律主体法律主体。一般来说，法律。一般来说，法律 主体必然是会计主体。但是会计主体不一定是法主体必然是会计主体。但是会计主体不一定是法 律主体，例如企业集团编制合并报表依据的便是律主体，例如企业集团编制合并报表依据的便是 合并主体而非法律主体。合并主体而非法律主体。从不同的主体立场对资金运动进行表达，其结果从不同的主体立场对资金运动进行表达，其结果 是完全

5、不一样的。是完全不一样的。例如，乙企业出售给甲企业例如，乙企业出售给甲企业5050万元钢材。万元钢材。从甲企业的立场：在这项购销交易中，从甲企业的立场：在这项购销交易中，“ “钢材钢材 ” ”资产增加了资产增加了5050万元，万元，“ “银行存款银行存款” ”减少了减少了5050万元万元；从乙企业的立场：在这项购销交易中，从乙企业的立场：在这项购销交易中，“ “银行银行 存款存款” ”增加了增加了5050万元，同时有了万元，同时有了“ “销售收入销售收入钢钢 材材” ” 5050万元，另外，其万元，另外，其“ “钢材钢材” ”资产减少了一定资产减少了一定 数额。数额。 对特定个体所发生的各项经

6、济交易的记录必然要对特定个体所发生的各项经济交易的记录必然要 与与对其他主体的交易对其他主体的交易记录区别开来。记录区别开来。例如，例如，A A企业企业是一个会计主体，在反映是一个会计主体，在反映A A企业企业 的经营状况时，就不能将的经营状况时，就不能将A A的股东的股东进行的交易与进行的交易与A A 的经营活动混杂在一起，也不能将的经营活动混杂在一起，也不能将A A的雇员的雇员为个为个 人目的进行的交易作为人目的进行的交易作为A A的经营业务入账。的经营业务入账。例如，某人作出一项投资决策，设立一家独资例如，某人作出一项投资决策，设立一家独资 企业进行经营活动。他进行的交易活动可能是为企业

7、进行经营活动。他进行的交易活动可能是为 了个人或家庭消费，也可能是属于企业的经营范了个人或家庭消费，也可能是属于企业的经营范 畴。因此，就应当特别注意区别哪些是业主个人畴。因此，就应当特别注意区别哪些是业主个人 的行为，哪些是独资企业的行为。的行为，哪些是独资企业的行为。沃伦巴菲特(Warren Buffett，n波克夏哈萨威公司行政总 裁n1930年8月30日 ) ，全 球著名的投资商，生于美国 内布拉斯加州的奥马哈市。 在2008年的福布斯排 行榜上财富超过比尔盖茨， 成为世界首富。巴菲特再捐 市值19.3亿美元股票。在第 十一届慈善募捐中，巴菲特 的午餐拍卖达到创记录的 263万美元。2

8、 2、持续经营、持续经营持续经营是指会计主体在可预见的未来，企业持续经营是指会计主体在可预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业 ，也不会大规模削减业务。，也不会大规模削减业务。会计核算应当以企业持会计核算应当以企业持 续、正常的生产经营活动为前提。比如一个股份公续、正常的生产经营活动为前提。比如一个股份公 司，在可以预见将来的情况下，认为它是可以持续司，在可以预见将来的情况下，认为它是可以持续 经营下去的，尽管在复杂的市场环境中会有风险，经营下去的，尽管在复杂的市场环境中会有风险， 甚至经营会终止，但在确定核算原则和处理方法时甚

9、至经营会终止，但在确定核算原则和处理方法时 ，认为它是可以持续经营的。它为会计活动规定了，认为它是可以持续经营的。它为会计活动规定了 时间时间范围范围。企业按现状存在，不终止其经济活动 资产计价方法的应用、费用的确认与计量2 2、持续经营、持续经营当然，在市场经济环境下，任何企业都存在破产当然，在市场经济环境下，任何企业都存在破产 、清算的风险，也就是说，企业不能持续经营的、清算的风险，也就是说，企业不能持续经营的 可能性总是存在的。因此，可能性总是存在的。因此，需要企业定期对其持需要企业定期对其持 续经营基本前提作出分析和判断续经营基本前提作出分析和判断。如果可以判断。如果可以判断 企业不能

10、持续经营，就应当改变会计核算的原则企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则 和方法，并在企业财务报告中作相应披露。和方法，并在企业财务报告中作相应披露。企业会计准则规定企业会计确认、计量、记录和报企业会计准则规定企业会计确认、计量、记录和报 告应当以持续经营为前提。告应当以持续经营为前提。企业按现状存在，不终止其经济活动 资产计价方法的应用、费用的确认与计量3 3、会计分期（强调利润的取得与配比原则）、会计分期（强调利润的取得与配比原则）会计分期是指一个企业持续经营活动期间划分为会计分期是指一个企业持续经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间若干连续的、长短相同的期间。据以结算盈亏，按期

11、。据以结算盈亏，按期 编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关 企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。比如企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。比如 我们会计人员要我们会计人员要分期进行月报、季报以及年报的编制分期进行月报、季报以及年报的编制 来考核当月、当季以及当年的经营状况。根据来考核当月、当季以及当年的经营状况。根据企业企业 会计制度会计制度的规定，的规定，会计期间分为年度、半年度、季会计期间分为年度、半年度、季 度和月度，其起讫日期按公历日期度和月度，其起讫日期按公历日期。 例如，企业赊销产品，本年例如，企业赊销产品，本年12

12、12月发出一月发出一 批货物，次年批货物，次年3 3月才收到货款，销售收入月才收到货款，销售收入 以及相应的销售利润属于哪一个年度？以及相应的销售利润属于哪一个年度？ 持续经营过程的人为分期持续经营过程的人为分期 跨期事项的会计处理跨期事项的会计处理n n由于会计分期，才产生由于会计分期，才产生了当期与以前期了当期与以前期 间、以后期间间、以后期间的差别，出现了的差别，出现了权责发生制权责发生制 和收付实现制和收付实现制的区别，才使不同类型的会的区别，才使不同类型的会 计主体有了记录的基准。进而出现了计主体有了记录的基准。进而出现了应收应收 、应付、折旧、摊销等、应付、折旧、摊销等会计处理方法

13、。会计处理方法。4 4、货币计量、货币计量货币计量是指会计主体在进行会计确认、计货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录和报告时以货币作为统一计量单位量、记录和报告时以货币作为统一计量单位，反，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 根据根据企业会计准则企业会计准则的规定，的规定，“ “会计核算以会计核算以人人民币为记账本位币民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业。业务收支以外币为主的企业 ，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制 的会计报表应当的会计报表应当折算为人民币折算为人民币反映。反映

14、。企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。币值不变或变动幅度可以忽略 正常会计程序的遵循与方法运用货币计量的局限性货币计量的局限性 它意味着会计报表的内容只限于那些能够它意味着会计报表的内容只限于那些能够用货币来计量的经济活动。对于那些只能用文用货币来计量的经济活动。对于那些只能用文 字描述的信息，如管理层的水平、雇员的品质字描述的信息，如管理层的水平、雇员的品质 、产品质量，客户满意度等等，不论是好是坏、产品质量，客户满意度等等，不论是好是坏 ，货币计量都无能为力，而这些信息可能恰恰，货币计量都无能为力，而这些信息可能恰恰 是对企业未来发展有重大影响的信息企业外部是对企业未来发展有重

15、大影响的信息企业外部 利害关系人对此也是极为关注。利害关系人对此也是极为关注。5、权责发生制n权责发生制是以权益、责任是否发生为标准来 确认本期收入、费用。n在权责发生制 下，凡属于本期已经实现的收入 和已经发或应当负担生的费用，不论款项是否收付 ，都应作为本期的收入和费用；n相反，凡不属于本期的收入和费用，即使款项已 经在本期收付，也不能作为本期的收入和费用处理v原因：企业发生的货币收支业务与交易 或事项本身并不一定完全一致。 v目的：公正、合理地确定一个会计期间 的收入与费用，正确计量企业的损益。v一般适用于企业。 n又称现收现付制，或现金制。n它是以是否实际收到或付出作为确定本期收入 和

16、费用的标准。n凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费 用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入 和费用处理；n凡本期没有实际收到的款项和付出的款项，即 使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处 理。n期末不存在对账项进行调整的问题。主要适用 于行政、事业单位。收付实现制权责发生制和收付实现制的比较举举例权责发权责发 生制收付实现实现 制出租房屋的租金收入,1月 份一次收迄上半年的租金1月份：租金收入为为半年 收入的1/6；其余部分在1 月份来看为预为预 收收入全部作为为1月份的收入1月份把全年的报报刊费费一 次付讫讫1月份：报报刊费仅为费仅为 整笔 支出的1/12；其余部分在 1月份看来为预为预 付费费用全部作为为1月份的费费用与购货单购货单 位签签定合同， 分别别在1，2，3月份供给给 购货单购货单 位三批产产品，货货 款于3月末一次付清分别别作为为1，2，3月份的 收入；1，2月份应应收而未 收的收入为应计为应计 收入全部作为为3月份的收