财瑞税务咨询

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1、12008-1-241财瑞税务咨询财瑞税务咨询纳税筹划纳税筹划 税务顾问税务顾问 纳税检查纳税检查 税务培训税务培训 专项服务专项服务 政策解答政策解答 2企业所得税制度新政解析主讲人：张纪云主讲人：张纪云上海财瑞税务咨询有限公司上海财瑞税务咨询有限公司2008-1-243说明：说明：为便于表述，本课件中，新法指为便于表述，本课件中，新法指企业所得税法企业所得税法及实施条例，及实施条例， 其中本法指其中本法指企业所得税法企业所得税法 ，实施实施条例条例指指中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 。2008-1-2442008-1-24一、企业所得税纳税人一、企业所

2、得税纳税人（一）纳税人的定义（一）纳税人的定义第一条第一条 在中华人民共和国境内，在中华人民共和国境内，企业企业和和其他取得收入的其他取得收入的组织组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得 税。税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 适用于所有企业，包括内资企业和外资企业适用于所有企业，包括内资企业和外资企业52008-1-24一、企业所得税纳税人一、企业所得税纳税人（二）纳税人的分类（二）纳税人的分类第二条第二条 企业分为企业分为居民企业居民企业和和非居民企业非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在

3、中国本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立境内成立，或者，或者依依 照外国照外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在中国境内法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。的企业。本法所称非居民企业，是指本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立依照外国（地区）法律成立 且实际管理机构不在中国境内且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国 境内所得的企业。境内所得的企业。 新法对居民纳税人的认定，采用了新法对居民纳税人的认定，采用了“ “登记注册

4、地标准登记注册地标准” ”和和“ “ 实际管理控制地标准实际管理控制地标准” ”相结合的办法。相结合的办法。62008-1-24一、企业所得税纳税人一、企业所得税纳税人（三）纳税义务（三）纳税义务第三条第三条 居民企业居民企业应当就其应当就其来源于中国境内、境外的所得来源于中国境内、境外的所得 缴纳企业所得税缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所的，应当就其所 设机构、场所取得的设机构、场所取得的来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得，以及，以及发生在中发生在中 国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得国境外但与其所设机构、场所有

5、实际联系的所得，缴纳企业，缴纳企业 所得税。所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者的，或者虽设虽设 立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联 系系的，应当就其的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。72008-1-24二、企业所得税税率二、企业所得税税率第四条 企业所得税的税率为第四条 企业所得税的税率为25%25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税 率为率为20%20%。（。

6、（实施条例实施条例第九十一条）第九十一条）比较分析：比较分析：（1 1）新税率与现行企业所得税税率、外资企业所得税税率）新税率与现行企业所得税税率、外资企业所得税税率 相比，有所降低。相比，有所降低。 （2 2）非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用）非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用 税率与现行外资企业所得税中预提所得税税率相同。税率与现行外资企业所得税中预提所得税税率相同。 （3 3）新税率与国外公司所得税税率相比，处于中等偏下水）新税率与国外公司所得税税率相比，处于中等偏下水 平。平。82008-1-24三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额第五条 企业

7、每一纳税年度的收入总额，减除第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、不征税收入、免税收入免税收入、各项扣除以及、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损后的余额后的余额，为应纳税所得额。，为应纳税所得额。 新法引入不征税收入的概念，将不征税收入和免税收入区分新法引入不征税收入的概念，将不征税收入和免税收入区分开来。开来。不征税收入不征税收入：是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带：是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益。来的经济利益。免税收入免税收入：是企业应纳税收入总额的组成部分，是国家在特：是企业应纳税收入总额的组成部分，是国家在特定时期给予的优

8、惠照顾。定时期给予的优惠照顾。92008-1-24三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额实施条例实施条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权以权责发生制为原则责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。另有规定的除外。另有规定的除外。实施条例实施条例第十一条规定，清算所得是指企业的第十一条规定，

9、清算所得是指企业的全部资产全部资产可变现价值或者交易价格减除可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。税费等后的余额。102008-1-24四、企业所得税收入总额四、企业所得税收入总额（管理办法）（管理办法）第六条 企业以第六条 企业以货币形式货币形式和和非货币形式非货币形式从各种来源取得的收从各种来源取得的收 入，为收入总额。包括入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入；（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入； （三）转让财产收入；（三）转让财产收入； （四）四）股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益；

10、 （五）（五）利息收入利息收入； （六）租金收入；（六）租金收入； （七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入； （八）（八）接受捐赠收入接受捐赠收入； （九）其他收入。（九）其他收入。 （8 8条条）112008-1-24四、企业所得税收入总额四、企业所得税收入总额实施条例实施条例规定收入确认的时间：规定收入确认的时间：1 1、股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管，除国务院财政、税务主管 部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期 确认收入的实现。确认收入的实现。2 2、利息收入、租金收入、

11、特许权使用费收入，按照合同约定、利息收入、租金收入、特许权使用费收入，按照合同约定 应付款日期确认收入的实现。应付款日期确认收入的实现。3 3、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的 实现。实现。122008-1-24五、企业所得税不征税收入五、企业所得税不征税收入 第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入：第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款（纳入预算管理）； （一）财政拨款（纳入预算管理）；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金（按照国务

12、院规定程序批准，向特定对象收取并纳府性基金（按照国务院规定程序批准，向特定对象收取并纳 入财政管理的费用）；入财政管理的费用）；（三）国务院规定的其他不征税收入（专项用途的财政 （三）国务院规定的其他不征税收入（专项用途的财政 性资金）。性资金）。132008-1-24六、企业所得税扣除项目六、企业所得税扣除项目 可税前扣除的项目原则可税前扣除的项目原则第八条 企业第八条 企业实际发生实际发生的与取得收入的与取得收入有关有关的、的、合理合理的支出的支出，包括成本、费用、税金、损失和，包括成本、费用、税金、损失和其他支出其他支出，准予在计算应，准予在计算应 纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。有

13、关有关指与取得收入直接相关的支出。指与取得收入直接相关的支出。合理合理指符合生产经营活动的常规，应计入当期损益或者指符合生产经营活动的常规，应计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。有关资产成本的必要和正常的支出。142008-1-24六、企业所得税扣除项目六、企业所得税扣除项目 （一）公益性捐赠支出（一）公益性捐赠支出 第九条 企业发生的第九条 企业发生的公益性捐赠支出公益性捐赠支出，在，在年度利润总额年度利润总额 12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。实施条例实施条例第五十三条规定：第五十三条规定：年度利润总额是指企业依照年

14、度利润总额是指企业依照 国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。152008-1-24六、企业所得税扣除项目六、企业所得税扣除项目 （二）工资薪金支出（二）工资薪金支出（管理办法管理办法）实施条例实施条例第三十四条 企业发生的第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支合理的工资薪金支出出，准予扣除。，准予扣除。企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所所 有现金形式有现金形式或者或者非现金形式非现金形式的劳动报酬，包括的劳动报酬，包括基本工资、奖基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资金、

15、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或，以及与员工任职或 者受雇有关的者受雇有关的其他支出其他支出。162008-1-24六、企业所得税扣除项目六、企业所得税扣除项目 （三）基本保险支出（三）基本保险支出实施条例实施条例第三十五条 企业依照国务院有关主管部门第三十五条 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老基本养老 保险费保险费、基本医疗保险费基本医疗保险费、失业保险费失业保险费、工伤保险费工伤保险费、生育生育 保险费保险费等基本社会保险费和等基本社会保险费和住房公积金住房公积金，准予扣除。，准予扣除

16、。 企业为投资者或者职工支付的企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费补充养老保险费、补充医疗保补充医疗保 险费险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内， 准予扣除。准予扣除。172008-1-24六、企业所得税扣除项目六、企业所得税扣除项目 （四）利息支出（四）利息支出1 1、非金融企业向、非金融企业向金融企业金融企业借款的利息支出、金融企业的各项借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的 利息支出；利息支出；2 2、非金融企业非金融企业向向非金融企业非金融企业借款的利息支出，不超过按照借款的利息支出，不超过按照金金融企业同期同类贷款利率融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。计算的数额的部分。( (