《深圳出口退税的计算与账务处理讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《深圳出口退税的计算与账务处理讲义（44页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、出口退税实务及纳税筹划 深圳出口退税计算、账务深圳出口退税计算、账务 处理与纳税筹划处理与纳税筹划主办： 大连龙图信息技术有限公司深圳同德会计师事务所深圳市同德税务师事务所主讲：奉新元(中国执业注册会计师、中国执业注册税务师 ) 电话：0755-81561672 E-mail: 手机：13600145027 财税交流QQ:472479179(财税清风) http:/ 深圳出口退税群QQ群：462950751 1出口退税实务及纳税筹划 今天的内容 出口退税的方法及含义解析 出口退税的前期准备工作 “免、抵、退”税的计算 外贸企业出口退税计算 出口退税的账务处理 出口退税率调整的应对 企业出口业务
2、中的纳税筹划2 2出口退税实务及纳税筹划 一、出口退税的方法及含义解析 1、 “免、退”A、指对出口销售环节免税，进项税额退税 。B、适用范围：外贸企业和实行外贸企业财 务制度的工贸企业、企业集团等。3 3出口退税实务及纳税筹划2、“免、抵、退”免稅，是指出口的货物免征销售時的增值稅；抵稅，是指出口货物应予免征或退还的进項稅額抵 扣內销货物的应納税款；退稅，是指在当期內因应抵扣的税额大于应纳税额 而未抵扣完時，经国税局批准，对未抵扣完的税额予以 退稅。4 4出口退税实务及纳税筹划二、出口退税的前期准备工作 1、对外贸易经营者备案登记 2、变更工商营业执照经营范围 3、海关注册登记 4、电子口岸
3、执法系统登记 5、出口企业退（免）税登记 6、进口购汇和出口核销登记 7、商检登记5 5出口退税实务及纳税筹划 1、对外贸易经营者备案登记 登陆深圳市贸工局网站，进入“对外贸易经 营者网上备案登记”系统进行登记。 信息中心地址：深圳市福田保税区英达利科 技数码园A栋八楼，电话：25331078、 25331079。 6 6出口退税实务及纳税筹划2、变更工商营业执照范围 营业执照经营范围中尚未加入“货物及技术进 出口”字样的对外贸易经营者，请凭市贸易工 业局核发的对外贸易经营者备案登记表 等资料，到市工商局办理变更手续。（市工 商局地址：深圳市深南大道竹子林金众集团 大厦；股东全部为自然人的内资
4、企业可在各 区工商局办理。） 咨询电话：12315 7 7出口退税实务及纳税筹划 3、海关注册登记 凭市贸易工业局核发的对外贸易经营者备案登记 表等，到海关办理注册登记并颁发报关注册登 记证明书。 注意：宝安、龙岗两区、保税区、大工业区注册资 金3000万美元以下的外资企业到各区海关办理， 3000万美元以上的到市民中心行政服务大厅办理； 所有内资企业和特区内的外资企业请到市民中心行 政服务大厅办理。8 8出口退税实务及纳税筹划 4、电子口岸执法系统登记 到市民中心行政服务大厅办理“电子口岸执法 系统”的有关登记录入手续（涉及质量技术监 督局、工商局、海关、贸工局、国税局、外 汇管理局等部门）
5、。 9 9出口退税实务及纳税筹划 5、出口企业退（免）税登记 凭对外贸易经营者备案登记表、报关 注册登记证明书等到市国税局进出口退税 分局办理登记手续。 （贸易类企业请到市国税局进出口退税分局 办理，地址：深圳市沙嘴路38号国税大厦四 楼；生产型企业请到所在地国税分局办理。 ） 咨询电话：1236611010出口退税实务及纳税筹划 6、进口购汇和出口核销登记 到市外汇管理局办理进口购汇和出口核销的 登记备案手续（地址：深南中路和上步路交 汇处的商业银行大厦三楼）。 1111出口退税实务及纳税筹划 7、商检登记 携带营业执照副本、对外贸易经营者备案 登记表、报关注册登记证明书等到深 圳市出入境检
6、验检疫局办理进出口商检的有 关手续。（地址：皇岗口岸中国检验检疫大 厦）1212出口退税实务及纳税筹划 注意事项 对外贸易经营者应自领取对外贸易经营者 备案登记表之日起1个月内，需按上述程序 到工商、海关、税务、外汇管理、检验检疫 等部门办理开展进出口业务所需的有关手续 。 涉及各部门的具体办理程序和所需资料请直 接向该部门咨询。 1313出口退税实务及纳税筹划出口退稅的基本条件有进出口经营权的企业（含外商投资企业） 。属于增值税或消费税課税范围的货物。必须是已经报关离境的货物。在财务上做销售处理的货物。必须是出口收汇并已核销的货物。 1414出口退税实务及纳税筹划三、“免抵退”税的计算公式、
7、 解析及案例分析与讨论1515出口退税实务及纳税筹划免抵退税额、免抵退税额抵减额 及免抵税额的计算 免抵退税额本月出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货 物退税率免抵退税额抵减额上期结转免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料价格包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税 进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计 算公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实 征关税海关实征消费税 免抵税额免抵退税额应退税额 1616出口退税实务及纳税筹划 当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵 扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额 抵减额
8、的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项 税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期未抵扣 完的进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸 价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税 率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额上期结转免 抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额购进的免税原材 料价格（出口货物征税率-出口货物退税率） 1717出口退税实务及纳税筹划 当期应退税额、当期应免抵税额、结转下 期继续抵扣的税额的计算 当本月的销项税额本月的应抵扣税额时，应纳税额0，即本月无未抵扣完的进 项税额。当期应退税额0 当期应免抵税额当期免抵退税额当期
9、应退税额（为0）当期免抵 退税额 并无结转下期继续抵扣的进项税额（即为0）。 当本月的销项税额本月的应抵扣税额时，本月进项税额未抵扣完，即当期期末有 留抵税额： 如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期期末留抵税额 当期应免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 结转下期抵扣的进项税额0； 如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期免抵退税额 当期应免抵税额=0 可结转下期继续抵扣进项税额当期期末留抵税额当期应退税额 1818出口退税实务及纳税筹划 “免、抵、退”税的计算公式解 读增值税计算基本公式：当应纳增 值税税额当期销 项税额当期进 项税额=1919出口退税实
10、务及纳税筹划 案例分析 q 某外资企业某月出口货物实行“免、抵、退”税管理办法。今年8月发生 下列业务：国内购进材料2000万元，进项税额340万元；国内销售500万 元；当月进料加工复出口货物总额700万美元，其中当期单证齐全的600 万美元；当期进料加工免税购进料件360万美元，销售货物的征税率17% ，退税率13%，汇率8.28。请计算该企业应纳增值税和免抵税额和应退 税额(采用购进法处理) 1不得免征和抵扣税额抵减额=36000008.28(17%13%) =1192320元 2不得免征和抵扣税额=70000008.28(17%13%) 1192320=1126080 3应纳税额=50
11、0000017%-（3400000-1126080）=- 1423192元 4免抵退税额抵减额=36000008.2813%=3875040元 5免抵退税额=60000008.2813%-3875040 =2583360元 6应退税额=1423192元 7免抵税额=25833601423192=1160168元2020出口退税实务及纳税筹划 案例讨论与分析q某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17，退税 率15。2004年11月和12月的生产经营情况如下： （1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元 、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收
12、入库；外购动力取得增值税专用发票 ，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20用于企业基建工程；以 外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注 明价款30万元、增值税额5.1五万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运 输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运 输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万 元。 （2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价（到岸价）300万元，料件已 验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票 ，取得含税销售额140.7万元
13、；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基 建工程，货物已移送。问题：（1）采用“免、抵、退”法计算企业2004年11月份应纳（或应退）的增值税。 （2）采用“免、抵、退”法计算企业2004年12月份应纳（或应退）的增值税。 2121出口退税实务及纳税筹划 解 答11月份：1、当期增值税进项税额=144.5+25.5*（1-20%）+5.1+（10+18 ）*7%=171.962、免抵退税不得免征和抵扣的税额=500*（17%-15%）=103、当期应纳税额=300*17%-（171.96-10）=-110.964、免抵退税额=500*15%=755、当期末留抵税额的绝对值|-110.9
14、6 |当期免抵退税额75当期应退税额=当期免抵退税额=75（万元）6、当期免抵税额=75-75=07、留待下期抵扣的税额= 110.96-75= 35.96（万元）2222出口退税实务及纳税筹划 解 答12月份：1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=300*（17%-15%）=62、免抵退税不得免征和抵扣的税额=600*（17%-15%）-6=63、当期应纳税额=140.7/(1+17%)*17%+200*140.7/600/ (1+17%)*17%-（0 -6）- 35.96 =-2.714、免抵退税额抵减额=300*15%=455、免抵退税额=600*15%-45=456、当期末留抵税额的
15、绝对值|-2.71|当期免抵退税额360万元 当期应退税额=当期免抵退税额=360万元 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-360=0(万元)借：应收补贴款 3,600，000贷：应交税金应交增值税(出口退税) 3,600，000 7、收到退税款时借：银行存款 3,600，000贷：应收补贴款 3,600，000解 答(续)3737出口退税实务及纳税筹划 七、出口退税率调整的应对措施 1、如果股东设有来料加工的企业，且如依“免抵退”方法计算，“出口进 项税额转出”大于“出口货物耗用的相应进项税额”，可以考虑通过来料加 工方式，因为来料加工实行不征不退的方式。 2、如果某一出口企业对境外某一进口货物企业出口销售的产品有多种 ，且适用出口退税率不同，可以考虑将退税率高的商品单价适当调高， 而将退税率低的商品单价适当调低，而总价款不变，从而减少进项税额 转出和提高出口退税额。 3、如果条件成熟，可以考虑在海外投资设厂，转移贸易风险。 4、由于高技术产品仍保持比较高的出口退税
