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1、第八章 全面预算起点为销售预算 三大类预算的名称与内容，各预算 之间的联系弹性预算、零基预算、滚动预算 等方法的特点现金预算的结构全面预算n涵义：全面预算就是以货币等形式展示未来 某一特定时期内企业全部经营活动的各项目标 及其资源配置的定量说明。n作用n内容n编制程序n编制期通常为一年n编制方法全面预算的作用n明确工作目标n协调部门关系n控制日常活动n考核业绩标准返回全面预算的内容全面预算经营预算 指日常业务预算财务预算专门决策预算又 称资本支出预算各种预算的勾稽关系图经营预算销售预算生产预算直接材料消耗及采购预算直接人工预算产品成本预算 期末存货预算 销售与管理费用预算制造费用预算专门决策预
2、算专门决策预算是指企业不经常发生的、 需要根据特定决策临时编制的一次性预 算，又称特种决策预算。 专门决策预算包括经营决策预算和投资 决策预算两种类型 。财务预算现金预算预计损益表预计资产负债表预计财务状况变动表企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算现金预算销售预算长期销售预算生产预算销售及管理费用预算期末存货预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算生产成本预算现金预算专门预算预计资产负债表预计损益表预计财务变动表各种预算的勾稽关系图全面预算的编制程序n拟定总方针，下发到各级有关部门n编制本部门预算草案n汇总与分析n审议通过n执行全面预算的编制方法n固定预算与弹性预算n增量预算与零基预
3、算n定期预算与滚动预算一、固定预算方法与弹性预算方法编制预算的方法按其业务量基础的数 量特征不同，可分固定预算方法和弹性 预算方法两大类。 固定预算方法n固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算 时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固 定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种 方法。n固定预算具有局限性n固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。 【例922】固定预算方法局限性的讨论 已知：ABC公司采用完全成本法，其预算 期生产的某种产品的预计产量为1 000 件，按固定预算方法编制的该产品成本 预算如表929所示。表929 ABC公司产品成本预算（按固定预算
4、方法编制） 预计产量：1000件 价值单位：元成本项项目总总成本单单位成本直接材料 直接人工制造费费 用 5 000 1 0002 000 5 12 合 计计80008该产品预算期的实际产量为1 400件，实 际发生总成本为11 000元，其中：直接 材料7 500元，直接人工1 200元，制造 费用2 300元，单位成本为7.86元。 该企业根据实际成本资料和预算成本资料 编制的成本业绩报告如表930所示。 表930 ABC公司成本业绩报告 价值单位：元成本项项 目实际实际 成本预预算成本差异未按产产量 调调整 按产产量 调调整 未按产产量 调调整 按产产量调调 整 直接材 料直接人 工制造
5、费费 用 7 5001 2002 300 5 0001 0002 000 7 0001 4002 800 +2 500+200+300 +500-200-500 合 计计11000800011200+3000-200弹性预算方法弹性预算方法简称弹性预算，是指 为克服固定预算方法的缺点而设计的 ，以业务量、成本和利润之间的依存 关系为依据，按照预算期可预见的各 种业务量水平为基础，编制能够适应 多种情况预算的一种方法。弹性预算n特点：n可预见多种业务量水平确定的不同预算额n按成本不同性态分类列示n可比性强n编制程序：n确定某一相关范围，一般定在正常生产能力的70 110%之间n选择业务量的计算单
6、位n确定成本函数n确定预算额n运用：编制弹性成本预算的目的是为了控制成本的支出 ，考核、评价成本的执行情况。二、增量预算方法与零基预算方法编制成本费用预算的方法按其出发点 的特征不同，可分为增量预算方法和零 基预算方法两大类。 增量预算方法增量预算方法简称增量预算，是指以基 期成本费用水平的基础，结合预算期业务 量水平及有关影响成本因素的未来变动情 况，通过调整有关原有费用项目而编制预 算的一种方法。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。 零基预算方法零基预算方法简称零基预算，是指在编制 成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发 生的费用项目或费用数额，而是将所有的预 算支出均以零为出发点，一切从实
7、际需要与 可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内 容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础 上编制费用预算的一种方法。 零基预算方法零基预算方法编制程序动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延缓项目 零基预算n优点：可以合理有效地进行资源配置可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性特别适合于产出较难辨认的服务性部门预算的辨证和控制三、定期预算方法与滚动预算方法编制预算的方法按其预算期的时间特 不同，可分为定期预算方法和滚动预算 方法两大类。 定期预算方法定期预算方法简称定期预算，是指在 编制预算时以不变的会计期间（如日历 年度）作为预算期的一种编制预算的方 法。 该方法具
8、有优点(预算数与实际数对比，便 于分析和评价执行)也有缺点（执行困难 、不适应新变动、缺乏长期打算）。 滚动预算方法滚动预算方法简称滚动预算，是指在 编制预算时，将预算期与会计年度脱离 ，随着预算的执行不断延伸补充预算， 逐期向后滚动，使预算期永远保持为一 个固定期间的一种预算编制方法。 该预算既有优点又有缺点。 滚动预算方法滚动预算按其预算编制和滚动的时间 单位不同可分为：逐月滚动逐季滚动混合滚动 滚动预算n优点：n可以保持预算的连续性和完整性n可以不断调整和修订预算n可以使各级管理人员对生产经营活动作出更周密的考虑和全盘规划n不足：采用滚动预算法使编制预算的工作量较大。销售预算的编制销售预
9、算是编制全面预算的关键和起点 。 编制程序：按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额 预计预算期含税销售收入 【例92】销售预算和经营 现金收入预算的编制 已知：MC公司生产经营甲乙两种产品，204年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表91所示。 表91 204年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料季 度 项项 目1234年初 应应收 账账款 增值值 税率 收现现率 首 期 二 期 甲产产品销销售单单价 (元/件) 65656570 1900017%60%
10、40%预计销预计销 售量(件 ) 800100012001000乙产产品销销售单单价(元/件) 80808075 12000预计销预计销 售量(件 ) 50080010001200资料显示，到第4季度甲乙两种产品的单价 都比前三个季度有所变动；每种产品每 季的销售中有60%能于当季收到现金， 其余40%要到下季收讫。 要求：为MC公司编制204年度的销售预 算和经营现金收入预算表（平均单价保 留两位小数，其他计算结果保留整数） 。 解：依题意，编制该公司的销售预算和经营现 金收入预算表分别如表92和表93所示。表92 204年度MC公司的销售预算 价值单位：元季 度1234全年资资料来源销销售
11、单单价 ( 元/件) 甲产产品6565657066.25见见表91 乙产产品8080807578.29见见表91 预计销预计销 售量(件 甲产产品8001000120010004000见见表91 乙产产品500800100012003500见见表91 预计销预计销 售收入 甲产产品52000650007800070000265000乙产产品40000640008000090000274000合计计92000129000158000160000539000增值值税销项销项 税额额 1564021930268602720091630含税销销售收入 1076401509301848601872006
12、30630表93 204年度MC公司的经营现金收入预算价值单位：元季度1234全年资资料来源含税销销售收入 107640150930184860187200630630见见表92 期初应应收帐帐款 3100031000见见表91 第一季度经营经营 现现金收入 6458443056107640年末应应收 账账款余额额 74 880 第二季度经营经营 现现金收入9055860372150930第三季度经营经营 现现金收入 11091673944184860第四季度经营经营 现现金收入 112320112320经营现经营现 金 收入合计计 95584133614171288186264586750现金预算的编制 P428本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基 础，其程序是 ：确定期初现金余额 估算本期现金收入 确定预算期可运用现金 估算本期现金支出 计算现金余缺 现金的筹集与运用 确定期末现金余额
