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1、 课 程 目 录（续）第一部分：PPP项目税务筹划、税务管理以及“营改增”的应对 第二部分：PPP项目的财务分析、筹划与管控12014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有1第一部分：第一部分：PPP项目的项目的税务筹划、税务税务筹划、税务管理以及营改增的应对管理以及营改增的应对德勤中国2016年4月22014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有内容内容 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题 项目论证或招投标阶段 项目商业谈判及启动阶段 项目建设及运营阶段公私合伙制项目税务风险管理公私合伙制项目案例分享32014上海德勤税务师事务所有限公
2、司北京分所 版权所有公私合伙制项目的组织形式及 相关税务考虑42014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 公私合伙制（Public-Private-Partnership, 简称“PPP”）指政府机构与私营部门主体之间的合同约定，其允许私营部门更广泛地参与 从事公共基础设施项目。 在该模式下，鼓励私营企业与政府进行合作，参与公共基础设施的建设，参与合 作的各方共同承担责任和融资风险。 PPP在全球范围内被广泛用于建造新公共设施及改善现有设施（如，学校、医院、公路及废物和污水处理厂等）。 与传统模式相比，私营
3、部门在公共设施的规划、融资、设计、建造、运营和维护方面承担更多责任。与项目相关的风险将转移至最适合管理项目的一方。5风险共担2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有利益共享公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 PPP的三大特征伙伴关系PPP62014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有公众投入资金商业市场运营管理产品/服务公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑整体架构资金市场收购/租赁投资/建设PPP提供服务公众付费政府付费/ 补贴 相关项目 盈利政府部门价值主张提高公共品 供给效率产出公共产
4、品公共服务收益72014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有高高低低服务服务 合同合同合营企业合营企业/ 部分剥离部分剥离 公共资产公共资产特许权特许权租赁租赁管理管理 合同合同DB/BT (设计设计-建造建造/ 建造建造-转移转移)DBOM (“设计设计-建造建造-运营运营/维护维护“)私营部门的参与度私营部门的参与度BOT BOO (建造建造-运营运营 (建造建造-拥有拥有 -转移转移) -运营运营)公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 公私合伙制安排的类型新项目新项目现有服务和设施现有服务和设施类别类别承租人承租人服务提供方服务提供方所有
5、者所有者典型典型 协议类别协议类别租赁服务 及/或者 维护合同修复运 营转移建造运 营转移建造拥 有运营100%出售/ 私有化/公司资产所有权资产所有权授予方经营方资本投资资本投资授予方经营方需求风险需求风险共担授予方经营方和/或授予方经营方典型期间典型期间8-20年1-5年25-30年无期限（或 者可以由许 可权限定）剩余权益剩余权益授予方经营方相关的准则相关的准则租赁准则收入准则IFRIC 12/解释第2号固定资产准则82014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 公私合伙制安排的类型 （注：资料主要摘自
6、IFRIC 12）92014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有税务影响税务影响税务筹划税务筹划架构设计架构设计架构设计架构设计 投资架构 融资模式 供应链管理 项目整体税收筹划税务合规 企业所得税、流转税、印花 税等等 政府补助 税务登记及纳税申报 票据合规性 税务筹划税务筹划税收优惠政策 恰当的合同安排 合理安排关联方交易 转让定价 税务风险管理合同涉税审查 税收风险预警系统 定期检查报告制度 转让定价基准分析PPP项目项目税务风险税务风险 管理管理公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 税务考量成都上海沈阳引入外资方式BOT特许经营和产权出
7、售产权出售目的新建运营运营筹集基础建设资金经营期限新建2.5年，运营15.5年最长50年合资期限30年对外方的优惠 条件部分土地划拨、取水优惠等 出售50%的资产、主副 分离，将管网与终端全 部出售出售50%的资产，国家统 一收购水厂的出水，价格 为成本加成10%投资回报购买凈水协议，BOT协议中 明确供水数量和价格不设投资回报条款，双 方共担风险23年按12%，45年按 15%，以后按18%行业监管没有限制比较严格的限制没有限制政府获得最低建设成本和运营成本 （第一年为0.89元/立方米， 最后一年为1.56元/立方米）整体出让20.26亿平均租金率为5.4%；转让 1.25亿102014上
8、海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有公私合伙制项目案例公私合伙制项目案例水务产业公私合作制的案例租赁取水、房屋和管道等，112014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有公私合伙制项目各阶段需考虑 的税务问题项目商业谈判阶段项目商业谈判阶段涉税谈判及税收筹划涉税谈判及税收筹划 争取对企业有利的涉税条款 合理进行税务筹划以提高投资回报率12项目论证及招投标阶段项目论证及招投标阶段税负测算税负测算 全面了解项目的税收成本 为测算项目投资回报提供依据 辅助项目决策项目建设、运营阶段项目建设、运营阶段税务日常申报及税务税务日常申报及税务管理管理 降低税务风险 实施税务筹划 税务合规20
9、14上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题 PPP项目各阶段税务工作的重点以及目的132014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题 项目论证或招投标阶段项目论证或招投标阶段 项目商业谈判及启动阶段项目商业谈判及启动阶段 项目建设、运营阶段项目建设、运营阶段142014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有项目论证及招投标阶段项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题需考虑的税务问题 项目公司税收成本的测算与分析 项目相关方（融资机构
10、、承包商）税收成本的测算与分析 税负转嫁与承担对项目总体税负的影响及应对 时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应对152014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有项目论证及招投标阶段项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题需考虑的税务问题 项目公司税收成本的分析由于项目公司拟从事的业务不同，其税负也不相同，项目投资者必须研究和熟悉项目公司适用 的税收法规，在依法纳税的同时，保证利润的最大化。项目投资者应充分理解项目公司可能享受的税收优惠政策，在项目论证及招投标阶段给予充分 考虑，以合理降低项目的整体税负。BT（建造（建造转让）转让）建造阶段通常不涉及流转税与所得 税转让阶段（资产转让/股
11、权 转让？） 流转税：按照建筑业或 者服务业缴纳营业税？ 所得税：一般税率为 25% 其他（如印花税、土地 使用税等）BOT（建造（建造经营经营转让）转让）建造阶段（同BT税务影响）经营阶段 按照不同类型项目运营 收入可能需要缴纳营业 税/增值税 所得税：一般税率为 25% 其他（如印花税、土地 使用税等）转让阶段（同BT税务影响）BOO（建造（建造拥有拥有经营）经营）建造阶段（同 BT税务影响）经营阶段（同BOT税务影 响）管理合同管理合同 （项目公司负责项目运营（项目公司负责项目运营 和维护）和维护） 流转税： 根据项目取得不同类型 的收入可能需要缴纳营业税/增值税 所得税： 一般税率为
12、25% 其他（如印花税、土地 使用税等）某市机场道路建设项目项目基本情 况缓解已有机场道路的通行压力 道路总长15.6km，道路全线采用“整幅式高架快速路地面铺道”总体 布置形式建设模式BT模式总概算RMB 93.9亿元法律形式公司型结构：成立“xx投资发展有限公司”（以下简称 “D公司”） 由两家公司(B与C)共同投资组建项目法人公司，持股比例分别为55%与 45%转让阶段的 税务筹划资产转让还是股权转让？两种转让方式的税务影响可能不同 流转税：按照建筑业或者服务业缴纳营业税？ 所得税：一般税率为25% 其他（如印花税、土地使用税等）162014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有
13、项目论证及招投标阶段项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题需考虑的税务问题 项目公司税收成本的分析 案例项目论证及招投标阶段项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题需考虑的税务问题 项目公司税收成本的测算与分析项目公司的净利润收入 成本费用 税前利润 企业所得税 项目净利润17项目公司所得税企业所得税（一般税率为 25%；根据具体项目可能获 得税收减免。）项目公司的其他税负流转税- 营业税 - 增值税（价外税，一般 不影响项目公司利润，但 是如果不能转嫁给消费者 或项目公司为营业税纳税 人，也可能构成项目公司 的成本费用）- 其他税负（如印花税、 房产税、土地使用税等）2014上海德勤税务师事务所有
14、限公司北京分所 版权所有银行及金融银行及金融 机构机构工程公司工程公司项目所在国项目所在国 政府政府182014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有项目论证及招投标阶段项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题需考虑的税务问题 项目相关方的税收成本测算与分析 项目参与者之间的关系项目投资者项目投资者项目融资顾问项目融资顾问担保融资安排 项目公司项目公司工程合同 供应合同设备设备/能源能源/ 原材料供应商原材料供应商股本资金各种认可基础设施销售合同项目产品项目产品 购买者购买者项项 目目 参参 与与 者者 之之 间间 的的 关关 系系项目相关方可能通过各种途径将其税负转嫁给项目公司！1920
15、14上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有项目论证及招投标阶段项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题需考虑的税务问题 项目相关方的税收成本测算与分析 工程承包商的税负根据目前的税法，提供建筑业劳务按照3%税率征收营业税；建筑业营改增预计在2015年底前完成，项目公司也应充分考虑建筑业营 改增对项目公司税负的影响，增值税税率可能为11%。税率为25%或15%（西部大开发）。城市维护建设税教育费附加及地方教育费附加印花税等营业税营业税企业所得企业所得 税税其他其他202014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有项目论证及招投标阶段项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题需考虑的税务问题
16、 项目相关方的税收成本测算与分析 融资机构的税负 营业税：营业税：需就利息收入缴纳5%的营业税。境内融资机构境内融资机构境外融资机构境外融资机构 企业所得税：企业所得税：一般税率为25%。 其他：其他：城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加和印花税等 营业税：营业税：需就利息收入缴纳5%的营业税。 预提所得税：预提所得税：一般需就利息收入缴纳10%的预提所得税；根据适用的税收协定，预提税率有可能降低。 其他：其他：城市维护建设税、教育费附加及地方教育附和印花税等。银行业营改增预计在2015年底前完成，项目公司也应充分考虑银行业营改增对项目公 司税负的影响。212014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有项目论证及招投标阶段
