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1、Dec.2013 15Accountant财务与管理Financial & Management账面原价为 6 000 000 元，已提折旧 1 200 000 元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为 6 750 000 元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税 337 500 元 ； 乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为 4 500 000 元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为 6 000 000 元，乙公司另外向甲公司支付 750 000 元。乙公司换入写字楼后用于自用，甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假
2、定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。1. 甲公司的会计处理借 ： 固定资产清理 4 800 000累计折旧 1 200 000贷 ： 固定资产办公楼 6 000 000借 ： 固定资产清理 337 500贷 ： 应交税费应交营业税 337 500借 ： 长期股权投资丙公司 6 000 000银行存款 750 000贷 ： 固定资产清理 6 750 000借 ： 固定资产清理 1 612 500贷 ： 营业外收入 1 612 5002. 乙公司的会计处理借 ： 固定资产 6 750 000贷 ： 长期股权投资丙公司 4 500 000银行存款 750 000投资收益 1 500 00
3、0参考文献：1 许芳霞 . 非货币性资产交换相关税费处理浅析 J. 财会通讯，2013（10）.2 李呈 . 非货币性资产交换中相关税费问题探讨 J. 当代经济，2013（11）.3 杨勇，吴敏 . 浅析非货币性资产交换相关税费的会计处理 J. 中国乡镇企业会计，2013（06）.作者单位 ： 山东经贸职业学院会计系权责发生制原则在企业运用 中存在的问题及对策文/方 煜摘 要 ：权责发生制原则是我国会计的基本原则，在我国企业会计核算中已经有了几十年的应用历史。对我国市场经济的发展作出了重要贡献。应用权责发生制原则进行会计核算和管理，能够及时准确地反映企业的财务状况和经营成果，为我国市场经济的发
4、展和完善做出重要贡献。本文将对权责发生制原则进行全面的解读，指出权责发生制原则在实际应用中的作用及存在的问题，并结合作者多年企业会计核算与管理工作经验，为规避权责发生制给企业会计核算带来的弊端给出合理的建议与对策。关键词 ：权责发生制 ； 企业会计核算 ； 企业会计管理一、 绪论 权责发生制指的是企业在会计核算过程中以权利和责任的发生来确定收入和费用的归属。权责发生制是相对收付实现制而言的，在权责发生制原则下的会计核算，以实际的权责发生为核算依据。即在当期内，无论款项是否收到或者付出，凡在本期内已经发生的收入和费用都作为本期的收入或者费用处理。与收付实现制相比，权责发生制更能够反映我国企业财务
5、的实际情况，为企业的投资者和管理者提供更加精确的企业财务信息，我国最新版的企业会计准则也将权责发生制规定为企业会计核算的基本假定。随着权责发生制在企业会计核算中的推广和应用，其优越性和先进性日益凸显，为我国企业的会计核算工作带来了巨大的进步。但是需要指出的是，任何事物都有一定的两面性，部分企业在应用权责发生制的过程中也暴露了一些问题。本文作者将全面分析权责发生制的特点及其在企业会计核算中的具体应用，指出权责发生制原则所存在的问题，并就企业在应用权责发生制的过程中如何完善会计核算工作提出具有参考性的建议和对策。二、 权责发生制的特点及其优势 权责发生制是目前我国大部分经济组织所采取的会计核算原则
6、，其具体的特点和优势表现在以下几个方面 ：（一）权责发生制原则的特点权责发生制原则以持续经营和会计分期为前提，对资产、负债、收入、费用等会计要素进行归属，并应用应收、应付、预提、待摊等项目来记录资产、负债等要素，将企业在当期所发生的所有财务业务都详细反映在会计信息之上。由此可以看出，与收付实现制相比，权责发生制最大的特点是通过企业会计信息反映企业在当期的真实财务业务活动，而不是反映企业的资金变化。（二）权责发生制的优势与收付实现制相比，权责发生制更加强调财务管理业务的实际发生情况而不是企业资金的变化情况，也就更能够反映企业实际财务管理状况，与收付实现制相比，权责发生制有以下几个优势 ： 第一，
7、权责发生制能够更加客观地反映企业财务管理状况。与收付实现制相比，权责发生制强调的实际业务的发生情况，而不是资金的流动情况，资金的流动都是由财务业务引起的。因此，从某种程度上来说，权责发生制反映的是本质，而收付实现制反映的则是由本质所引起的16 2013.12会计师 财务与管理Financial & Management现象，能够更加客观地反映企业在一段时间内的经营状况。第二，权责实现制能够更加精确地反映企业在各会计分期内的收益。采用权责发生制原则进行会计核算，能够精确地记录各会计期间企业的实际收入以及为实现收入所应负担的费用，可以有效将各期的收入与相关的成本以及费用相配合，准确确定各期的收益情
8、况。三、 权责发生制原则在会计核算与管理应用中存在的 问题 权责发生制原则已经广泛应用于我国企业会计核算过程之中，为我国企业的财务管理工作做出了重要的贡献，但随着我国市场经济的发展，权责发生制原则在实际应用中的问题也逐步显露，主要表现在以下几个方面 ：（一）收入和费用的配比主观性太强收付实现制按照每一个会计结算周期内实际现金的发生情况来归结当期的收入和费用，最终确定当期的收益情况。在采用权责发生制原则进行会计核算时，需要考虑费用和收入之间的因果关系，利用费用与收入之间的因果关系代替时间顺序来计算收益，这种方法虽然能够更加客观地反映当期收益的发生情况，但与收付实现制的按时间归结计算相比，成本和费
9、用之间的因果关系更加具有主观性。特别是随着市场经济的发展，企业的规模越来越大，企业的业务构成也越来越复杂，很多费用和成本的发生无法与收入直接挂钩，这就给权责发生制的权与责的确定带来很大的困难。另外，在市场经济条件之下，物价会随着时间的变化而出现波动，将过去的成本与现在的收入相配比，也会因通货膨胀等原因导致信息的失真。（二）权责发生制与企业的资金链相互脱节在当前市场经济条件之下，企业的资金链是企业命脉，资金链的安全直接关系到企业整体财务的安全，资金链一旦断裂将会直接导致企业的破产。而在当前市场经济条件之下，几乎每一个企业的付款都有一定的账期，企业在大多数情况之下不可能在销售和采购工作完成之后立即
10、支付和收入相关资金。但在权责发生制原则的会计核算体系之下，只要采购和销售工作发生，相应的成本和收入就会确认。但是需要指出的是，在大部分情况下，当期确认的成本和收入都不一定会表现在现金流的变化上，这就会直接导致企业的会计核算与资金链相互脱节，给企业资金链的安全带来一定风险。（三）权责发生制不能有效反映企业资产的流动性权责发生制能够通过会计报表向企业的管理者及时准确地呈现企业在当期内的经营状况，为企业的管理者及时调整经营策略提供必要的参考。但在权责发生制会计核算原则体系之下，企业的会计报表不能有效地反映企业在近期内资金的流动情况，也不能有效地反映企业在过去、现在以及未来资金的可能变动情况，企业资产
11、的流动性也就无法判断，这也会给企业的财务管理工作带来巨大的困难。（四）权责发生制与当前的金融创新不适应随着我国市场经济的不断发展和完善，我国的金融市场也不断成熟，为了服务于企业的发展，我国金融行业也在不断地进行着金融工具的创新，大量的衍生金融工具被广泛应用。在金融创新日益发达市场经济时代，企业单独采用权责发生制已经不能有效反映企业各项金融资产及其负债的现金流动潜力，企业必须对权责发生制进行有效的变革。四、 企业在应用权责发生制原则中的思考与建议 随着权责发生制原则被广泛地推广与接受，其在实际应用中的一些问题也开始显现出来，给企业的财务管理工作也带来了一定的挑战，但这并不意味着权责发生制原则已经
12、不适应市场经济的发展，需要退出历史舞台。从另一方面来看，这反而意味着权责发生制原则还存在着变革和改善的空间，还能够通过在实际应用中的调整来继续服务于我国市场经济发展。下面是对权责发生制在实际应用中的一些建议。（一）加强收入和费用的配比管理与收付实现制相比，权责发生制的收入和费用配比过于主观，在一定程度上不能客观公正地反映企业真实收入和费用的发生情况。因此我国企业在采用权责发生制进行会计核算和管理的过程中，还需要强化收入和费用的配比管理，依据企业业务发生的客观实际，制定相应的成本费用配比管理规章制度，利用严格完善的财务管理规章制度来引导和规范收入与费用的配比行为，保证收入和费用配比的客观公正性。
13、（二）完善企业资金链管理权责发生制反映的是企业实际业务的发生情况，但在当前市场经济条件之下，企业的资金流动与业务的发生几乎都不是一致的，所有的企业都有一定的账期。因此，在采用权责发生制进行会计核算与管理的过程中，企业需要完善资金链管理，随时关注企业资金链的变化，并合理的规划好企业的账期，完善应收账款管理工作，保证企业资金链的安全。（三）利用其它会计核算原则对权责发生制进行合理补充随着市场经济的不断发展和完善，企业的业务越来越复杂化，这也给企业的财务管理带来一定的难度。特别是进入 21世纪之后，企业资产的流动性成为资产管理的重点，外界的金融创新也层出不穷，这给企业的会计核算带来巨大的挑战，单一的
14、权责发生制原则很显然不能够满足当前市场条件之下企业会计核算与管理的要求。我国企业在确定权责发生制原则的基础与核心地位的同时，还需要在会计核算过程中引入其他的会计核算原则作为权责发生制的补充，对权责发生制原则所存在的一些缺陷进行合理的修正，在保证企业会计信息真实性的同时考虑到企业资金链的安全、资产的流动性以及对金融衍生工具的使用。五、 结束语 本文探讨了权责发生制原则在我国企业会计核算与管理过程中的具体应用，指出权责发生制原则的优势以及存在的问题。在这里需要强调的是，虽然权责发生制在实际应用过程中不断地暴露出问题，但目前权责发生制还是企业会计核算与管理的最基本原则，企业的财务管理者需要在使用权责发生制的基础之上进行合理的变通，将权责发生制原则与市场经济的发展过程有效结合，在实际应用的过程中不断完善。参考文献：1 杨尚军 . 权责发生制的过去、现在和未来 J. 财会通讯，2009（07）.2 王明霄 . 浅谈权责发生制 J. 科技导向，2012（11）.作者单位 ： 武汉船机盛和商贸有限责任公司
