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1、对外经济贸易大学硕士学位论文非财务指标在业绩评价中的作用姓名：刘婷婷申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：王斌20080401I 摘要 摘要 结合财务指标与非财务指标共同评价企业业绩，越来越受到理论界和实务界 的重视， 普遍认为将非财务指标纳入评价体系， 可以弥补财务指标的缺陷和不足， 从而使绩效评价更加科学合理，应用范围更加广泛。 本文以理论研究和案例分析相结合。在理论研究方面，本文首先阐述了非财 务指标的五个理论依据委托代理理论、权变理论、战略管理理论、价值链理 论和模糊理论。然后本文讨论了非财务指标设置的原则和需要考虑的因素,指出 非财务指标的设计要符合相关性、全面性和独立性等原则，同
2、时在设计非财务指 标的时候应考虑企业的行业特性、经营战略、企业生命周期以及各内部责任中心 性质等因素的影响。在此基础上本文提出了用价值相关分析法选择关键非财务指 标，并阐述了如何运用鱼刺图分析的方法选择具体的非财务指标。最后本文提出 了非财务指标的量分及赋权的方法。科学、合理、客观地对非财务指标量分，是 将非财务指标纳入评价体系，充分发挥其作用的关键。不同的非财务指标特点各 不相同，可根据具体的特点选择合适的量分方法，如直接法和专家打分法等。赋 权包括主观赋权和客观赋权两种方法，经过比较本文认为层次分析法是一种较为 成熟和有效的方法，并列出了层次分析法的基本步骤。 在案例分析方面，本文首先划分
3、了华能集团业绩评价体系的发展阶段，并应 用权变理论、战略管理理论、价值链理论和代理理论对华能集团引进非财务指标 进行了分析。然后使用本文提到的鱼刺图分析法分析华能集团具体非财务指标的 选取。最后，本文对华能集团采用非财务指标后的绩效后果进行分析，发现非财 务指标对控制成本、提高业绩是有促进作用的。根据对华能集团非财务指标体系 及相关财务数据的分析，本文对华能集团提出了非财务指标选择及执行方面的建 议。 关键字：关键字：企业业绩评价，非财务指标，价值相关分析法 II Abstract Using financial measures as the only performance evaluat
4、ion measures has incurred more and more criticism. In the theoretical and empirical world, people all advocate that non-financial measurement should be incorporated in the evaluation systems to overcome the shortages of the financial measurement. This paper combines case analysis with theoretical re
5、search. In theoretical research, firstly, this paper analyzes the theory of the non-financial measurement- agency theory, contingency theory, strategic managerial theory, value chain theory, and fuzzy-set theory. Next, this paper discusses the basic principles and important consideration in the desi
6、gn of non-financial measures. The design of non-financial measures should accord with correlation principle, comprehensive principle and independent principle. Meanwhile, in the process of constructing the measurement system, we should consider the impact of operational strategies of the enterprises
7、, characters of the industries, life-span of the enterprises and characters of internal department. Based on the previous discussion, the paper proposes the method of constructing non-financial measure system based on the value-related analysis and selecting specific measures using Fish Bone Diagram
8、. Finally, the paper proposes the quantification of non-financial information. The key-point of incorporating non-financial measure in the evaluation systems and making good use of them is to quantify them scientifically, reasonably and objectively. The characteristic of different non-financial meas
9、ures may vary from one to another, but according to the specific situation, we can use proper quantification method, such as direct method and indirect method. Compared with other methods, the Hierarchy Analytic Process is the affective method. In case analysis, firstly, this paper summarizes the st
10、age of the development of the Evaluation Performance of Huaneng Group. This paper also analyses the non-financial measures based on the contingency theory, strategic managerial theory, value chain theory, and agency theory. Secondly, this paper analyses the specific measures of Huaneng Group using F
11、ish Bone Diagram. Finally, this paper demonstrates the role of non-financial measures in the cost control by analyzing the financial data. Based on the previous analysis, this paper also proposes the suggestions about the choice and implementation of non-financial measures. Keywords: performance eva
12、luation, non-financial measures, value-related analysis 学位论文原创性声明学位论文原创性声明 本人郑重声明： 所呈交的学位论文， 是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。 对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本声明的法律责任由本人承担。本人郑重声明： 所呈交的学位论文， 是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表
13、或撰写过的作品成果。 对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本声明的法律责任由本人承担。 特此声明特此声明 学位论文作者签名：学位论文作者签名： 年年 月月 日日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位论文的规定， 同意如下各项内容： 按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务； 学校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文； 在
14、以不以赢利为目的的前提下， 学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位论文的规定， 同意如下各项内容： 按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务； 学校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文； 在以不以赢利为目的的前提下， 学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 学位论文作者签名：学位论文作者签名：
15、年年 月月 日日 导师签名：导师签名： 年年 月月 日日 1 第1章 绪论 第1章 绪论 1.1 问题的提出及界定 1.1.1研究背景 企业，作为一个为实现一定经济目标而存在的经济实体，为衡量其既定目标的实现程度以及其未来发展潜力，为判断企业各项活动对实现企业目标的有效性，离不开一系列的业绩评价活动。企业的业绩评价活动一直都是企业管理活动中的一项重要内容。 20 世纪初期，资本主义市场经济进入了稳步发展时期，自由竞争过渡到了垄断竞争。这时期从事多种经营的综合性企业发展起来了，为企业业绩评价体系创新提供了机会。在当时的杜邦、通用电气等大公司的推动下，形成了适应分权制需要的业绩评价体系，以激励和评
16、价分权单位的业绩，为实现企业整体的战略目标服务。这种业绩评价体系，以财务指标为主，称为财务业绩评价体系。 20 世纪 90 年代，由于经济全球化和世界经济的一体化，新经济时期到来，企业面临的环境正在发生深刻的变化：一是企业的性质和活动日益复杂，除投资者外，许多重要的利益相关者，尤其是顾客和员工对企业的影响日益增强；二是在知识经济社会，信息的传递更加迅速，获取信息的成本更加低廉，信息加工和分析技术更加完善，因而市场竞争程度迅速提高，产品和服务更新换代的周期更加缩短，企业感受到越来越大的竞争压力；三是随着技术革新步伐的加快和全球化竞争的加剧，原来企业获取经济利益的物质资产变得并非那么重要了。人们越来越倾向于把一些无形资源，如企业创新能力、产品和服务质量等作为价值增值的可靠来源。 在这种变革的大背景下，企业希望创造一种能使它们随时根据市
