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1、!“#$%&“()(*+,-.“!,+税收筹划，是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，充分利用税法赋予纳税人的权利，运用科学的方法和手段进行企业的生产、经营和管理，用足、用活、用好国家的税收优惠政策，从而获得最大的税收利益。一、税收筹划的涵义税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动。纳税人为达到减轻税负的目的而开展的筹划活动，属于企业财务管理活动的重要组成部分。这主要体现在选择和安排企业的投资、经营及交易等事项的过程之中。在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重
2、就轻，选择低税负的纳税方案，合理合法地、最大限度地减轻企业的税收负担。税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段，与降低产品成本有着同等重要的经济价值。对于纳税人来说，税收的无偿性决定了其税款的支出是企业资金的净流出，没有与之直接配比的收入项目。从这一角度看，节约税收支付等于直接增加企业的净利益，与降低其他成本项目具有同样的意义。二、税收筹划的要点及分析：税收筹划贯穿于纳税人自设立到生产经营的全过程。在不同的阶段，进行税收筹划可以采取不同的方法。!一“企业设立的税收筹划企业设立环节的筹划是企业进行税收筹划的第一环，也是非常重要的一环，其筹划点主要有企业投资方向、注册地点、组织形式的选择等几个方面
3、。#$企业投资方向的税收筹划：国家为了对经济进行宏观调控，经常会利用税率的差别和减免税政策来引导企业的经济行为，来促进国家的产业发展，地区发展，科技发展，保护国内工业。对于纳税人来讲，利用税收优惠政策进行纳税筹划的重点在于如何合理运用税收政策南 昌 市 燃 气 有 限 公 司万 志 红加 强 税 收 筹 划促 进 企 业 利 益/0!“#$%&“(&)会 计 准 则会 计 准 则法规的规定，适用较低或较优惠的税率，妥善规划生产经营活动，使其实际税负最低，以达到节税效益。例如，根据我国税法规定，对国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，自投产年度起免征所得税!年。对企业利用废水、废气，废
4、渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在“年内减征或免征所得税。对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业，居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日，报经主管税务机关批准，可减征或免征所得税#年。此外，对用于支持农业以及教科卫事业发展的投资，国家也有不同的税收优惠政策。投资者在设立公司时，应参照政策规定，综合比较各方面因素，用足、用好税收优惠政策，合理进行税务筹划。!$企业注册地区的税收筹划：国家为了促进某些地区的发展，在制订税收政策时对该地区进行了适当倾斜。正是由于税收待遇的地域性差异，使企业设立时注册地点的筹划成为可能。针对国内不同地
5、区的税收优惠政策包括：对经济特区、沿海开发区及开放城市、高新技术产业开发区等实行税收优惠政策，如可适用!%&、#“&的较低企业所得税税率。因此，企业应充分利用现行区域性优惠政策，选择税负较轻的地区作为注册地址，以减轻税收负担、谋求最大税收利益。$企业组织形式的税收筹划：企业在组织形式上存在很大的差别，有公司制企业、合伙制、独资企业。企业内部也往往有多种形式可供选择，选择适当与否会直接影响投资者的利益。如设立子公司或分公司的选择：设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。子公司为独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按照股东占有的股份进行股利分配。子
6、公司可享受政府提供的包括免税期内的许多优惠政策；而分公司不具有独立的法人资格，不能享受税收优惠，但分公司与总公司是一个纳税主体，其收入，成本、损失和所得可以并入总公司纳税，分公司在经营过程中发生亏损最终与总公司的损益合并计算，总公司因此可免交部分所得税。一般来说，企业创立初期，受外界因素的影响较大，发生亏损的可能性较大，宜采用分公司的形式，以使分公司的亏损转嫁到总公司，减轻总公司的所得税负担；当企业建立了正常的经营秩序，设立于公司可享受政府提供的税收优惠。因此企业在设置组织形式时，要综合考虑、权衡利弊。如果子公司具备享受“新办劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员达到规定比例()*&+的，可在
7、年内免征所得税”等税收优惠政策的条件，则显然分支机构应该设置为子公司。(二+企业筹资的税收筹划企业经营所需的资金，无论从何种渠道取得，都存在着一定的资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本达到最低，由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异，这便为企业进行筹资决策中的税收筹划提供了可能。#$债务资本与权益资本的选择。按照税法规定，负债筹资的利息作为税前扣除项目，享有所得税利益，从而降低负债筹资的资金成本和企业所得税税负；而股息、红利支付不作为费用列支，只能在企业税后利润中分配。这样，企业在确定资本结构时必须考虑对债务筹资的利用，即考虑负债的财务杠杆作用。一般而言，
8、如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率，负债比重的增加可提高权益资本的收益水平。然而，负债利息必须固定支付的特点又导致了债务筹资可能产生的负效应，如果负债的成本率超过了息税前的投资收益率，权益资本收益会随着负债比例的提高而下降，从而增加企业的财务风险。因此，即使在息税前投资收益率高于负债成本率时，负债经营也应适度。下面就债务规模对权益资本收益率的影响分析。假设某企业拟定的筹资备选方案如下表所示：*“%*+“&)( ,)税 收 政 策税 收 政 策-.!“#$%&“()(*+,-.“!,+单位：元以上说明方案!、“由于利用了负债融资，在负债的财务杠杆作用下，使得权益资本收益率以及普通股每股收益
9、率无论税前还是税后的水平均超过方案#。$%融资租赁的利用。融资租赁是现代企业筹资的一种重要方式。通过融资租赁，可以迅速获得所需的资产，保存企业的举债能力，更重要的是租入的固定资产可以计提折旧，折旧计八成本费用，减少了企业的纳税基数，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。因此，融资租赁的税收抵免作用非常显著。&三企业经营过程中的税收筹划(%加强企业采购的税收筹划企业采购的税收筹划是建立在增值税销项税额、进项税额、进项税额转出以及应纳税额总体的分析和把握上。所以企业要求把不予抵扣的进项税额转变为可以抵扣的进项税额，降低采购成本。例如：某钢铁企业&增值税一般纳税人下设原料
10、部，除负责采购正常生产经营所需的原材料外。还负责向社会收购废钢，购进废钢经过加工、挑选整理后可以直接使用，挑选、整理、加工工程中的费用计入废钢成本。向社会收购的废钢一部分是从废旧物资公司购进，可取得废旧物资发票，抵扣()*的税金，降低了成本。一部分是从个体散户中购进，无发票，增加了成本。若企业设立控股的废旧物资公司，将废钢收购及挑选整理业务交由废旧物资公司承担，废旧物资公司按照废钢收购价加上挑选整理费的价格将整理好的废钢买给该企业，并开具废旧物资发票，则企业购入的所有废钢进项税额均可以抵扣。可见，通过设立废旧物资公司将不予抵扣的进项税额转化为可抵扣的进项税，降低了废钢的成本。$%加强会计核算的
11、税收筹划，降低税收负担。企业应纳税额是以会计核算为基础，以税收政策为依据计算缴纳。实践中，有些经济事项可以有多种会计处理方法，即存在不只一种认可的可供选择的会计政策，但由此造成的税收负担却截然不同。因此企业可以采取不同的会计账务处理手段，将成本费用向有利于节税的方面转化，以降低税收负担。譬如我国的会计准则明确规定，对于存货的计价，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等；而对于折旧的计提，也允许采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。所有这些方法都是企业可以根据自身的实际情况进行选择的会计政策，选择不同的会计政策可以产生不同的纳税结果，这就为企业进行税收筹划提供了空间。如某
12、生产企业为经营需要，于$)+年($月购买一台设备，设备款项()元，预计使用年限,年，预计净残值率,*，适用企业所得税税率-*，折现率.*，分别采用平均年限法、年数总和法和双倍余额递减法计提折旧。/0!“#$%&“(&)会 计 准 则会 计 准 则单位：元由表!计算结果可知，同一项固定资产在折旧年限、折旧金额、税率一致的情况下，采用平均年限法折旧抵税金额折现最少，年数总和法次之，双倍余额递减法最优。虽然三种方法的结果相差不大，但如果固定资产原值达到上千万元时，就会产生很大差异。另外，三种方法前几年折旧抵税金额是不同的，平均年限法每年相等，而后两者逐年降低。这就意味着如果前几年企业处于税收减免期时
13、，加速折旧法会减少应纳税所得额，从而使企业实际享受是税收优惠减少。因此，当企业适用的税率前后有差别时。采用何种方法还得进行具体计算。“#加强税收筹划，降低企业应纳税额。影响应纳税额的因素有两个，即计税基数和税率，计税基数越小，税率越低，应纳税额也越小。进行税务筹划可从这两个因素入手，找到合法的办法来降低应纳税额。例如，某企业$%&年!$月“%日测算的应纳税所得额为!%#%$万 元 ， 则 企 业 应 纳 所 得 税“%元(!%$%)“*+。如果该企业进行了税务筹划，支付税务咨询费$%元，则该企业应纳税所得额!%元(!%$%,$%+，应纳所得税$-%元(!%)$-*+，通过比较可以发现，进行税务
14、筹划 支 付 费 用 仅 为$%元 ， 却 节 税%元(“%,$-%+。又如：在施工企业中，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括材料设备的价款在内。施工企业普遍存在由甲方业主供应材料，设备后转账抵作工程款的情况，甲供材必须计入营业额交纳营业税。甲供设备如果没有计入施工产值，可以不计入营业额交纳营业税。如：某工程公司与某公司签订了一份总价为!%万元的安装合同。这份安装合同按照现行营业税法的规定需 要 缴 纳 的 营 业 税 为 ：!%)“*.“%万元。而这份总价!%万元的安装合同材料的价款就占了/%万元，如果将材料中的价款从这份安装合同中剥离出来，仅按照
15、实际收取的建筑安装劳务费签订一份价值$%万元的安装合同，则只需缴纳营业税：$%)“*.万元，相比可少纳营业税$0万元(“%万元,万元.$0万元+。0#加强税收筹划，权衡整体税负的轻重。增值税是我国的主体税种，对企业来说，增值税纳税人的身份特点具有很大的税收筹划空间。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并不完全如此。例如，很多筹划方案中都有增值税一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划。如某企业是一个年不含税销售额1%万元左右的生产企业，企业每年购进的材料不含增值税的价格大致在-%万元左右。该公司会计核算体系健全，有条件认定为一般纳税人。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是!
16、-*，应纳增值税“#0万元(1%)!-*,-%)!-*+；如果是小规模纳税人，税率为*，应纳增值税�万元(1%)*+ 2“#0万元。因此，仅从增值税角度考虑应选择一般纳税人。但实际上，虽然小规模纳税人多纳增值税$万元，但其进项税额!#1万元(-%)!-*+，虽然不能抵扣却可以计入成本，从而增加成本!#1万元，所得税减少“#1$-万元(!#1)“*+，大于多纳的增值税$万元。因此，企业在选择税务筹划方案时，不能仅把目光盯在某一时期纳税较少的方案上，而要考虑企业的发展目标，选择有利于增加企业整体收益的方案。三、税收筹划应注意的几个问题现今，税收筹划已经开始悄悄地进入人们的生活，企业的税收筹划欲望不断增强，筹划*“%*+“&)( ,)税 收 政 策税 收 政 策-!“#$%&“()(*+,-.“!,+意识也在不断提高，然而税收筹划是一项技术性、政策性很强的工作，筹划适当会给企业带来一定的经济利益，但如果筹划失当，则可能会给企业带来损失。所以企
