华理财务会计课件 存货

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1、第5章 存货 存货概述 实际成本核算（主要科目、原材料的增加 （购入、自制）、原材料的减少（发出的计 价方法） 盘存与清查 原材料核算 计划成本核算（主要科目、购入核算、发出核 算） 库存商品增加、库存商品销售的核算 包装物 低值易耗品 委托加工物资 库存商品核算 分类、确认条件、初始计量 存货期末计价 概述 其他存货 一、存货的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成 品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程 或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 第一节 存货概述 存货 在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料和物料 处在生产过程中的在产品 以备出售的产成品或商品 存货具有

2、如下特征： 1.存货是一种具有物质实体的有形资产。 同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资 金 2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。 不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐 款 3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目 的而取得。 不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备 4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性 受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款 二、存货的确认条件 （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的 所有权。 销售合同、委托代销 在有些交易方式下，存货实物的

3、交付及所有权的转移与所 有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。此时，存货 的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有 权的归属。 售后回购 （二）存货的成本能够可靠地计量 三、存货的分类 存 货 的 分 类 存货按经济用途的分类 商品存货 产品存货（产成品、在 产品、半成品） 材料存货（原材料、辅 助材料等） 其他存货（包装物、低 值易耗品、委托加工材 料） 存货按存放地点的分类 库存存货 在途存货 加工中存货 委托代销商品 存货按取得方式的分类 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货 通过债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货 存

4、货的初始计量，是指企业在取得存货时，对 存货入账价值的确定。 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础， 实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 原材料、商品、低值易耗品（外购）等通过购买而取 得的存货的初始成本由采购成本构成； 产成品、在产品、半成品、委托加工物资（自制）等 通过进一步加工而取得的存货的初始成本由采购成本 、加工成本及其他成本构成。 存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确 定，作为存货入账的依据。 三、存货的初始计量 （一）采购成本 存货的采购成本即外购存货的成本，是指存货 从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括 ： 购买价款 相关税费 运输费、装卸费、保险费

5、其他可归属于存货采购成本的费用 不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊 对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成 本 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本 进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期 损益（销售费用） 应注意问题： 存货在运输途中的人为损失 过失人索取赔偿，不计入采购成本； 自然灾害造成的非常损失 扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入 营业外支出； 属于无法查明原因的途中损耗 作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作 处理 市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购 机构的经费以及供应部门经费（进入管理费用） 一般都不应当包括在存

6、货的采购成本中 1 1、为了简化核算，采购人员差旅费、专设采购机构的为了简化核算，采购人员差旅费、专设采购机构的 经费、市内零星运输费等，不列入采购成本，由经费、市内零星运输费等，不列入采购成本，由“管管 理费用理费用”列支。列支。 2 2、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用， 作作“营业外支出营业外支出” 。 3 3、采购入库后的仓储费、采购入库后的仓储费用（不含生产性必须仓储费用（不含生产性必须仓储费 用），作用），作“管理费用管理费用”。 （二）加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生 的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法

7、分配的制造费用。 直接人工是指企业在生产产品和提供劳 务过程中发生的直接从事产品生产和劳 务提供人员的职工薪酬。 制造费用是指企业为生产产品和提供劳 务而发生的各项间接费用。 （三）其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的， 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益， 但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设 计费用应计入存货的成本。 存货成本的构成内容（按来源）： （1）购入的存货：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费 、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理 费用及相关税费。 （2）自制的存货（自制原

8、材料、自制包装物、自制低值易耗品、 自制半成品及库存商品等）：直接材料、直接人工和制造费用等的 各项实际支出。 （3）委托外单位加工完成的存货（加工后的原材料、包装物、低 值易耗品、半成品、产成品等）：实际耗用的原材料或者半成品、 加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费及相关税费。 （4）投资者投入的存货：按投资合同或协议约定的价值确定，合 同或协议约定价值超过公允价值的，应按公允价值入账。 （5）通过提供劳务取得的存货：按提供劳务人员的直接人工和其 他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。 (一）永续盘存制 对存货增加数和减少数根据会计凭证连续记入有关账簿， 随时结出账面结存数额的

9、存货盘存制度。 期末数额=期初数额+本期增加数额-本期减少数额 优点：通过账簿记录中的账面结存数，结合不定期的实地 盘点，将实际盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短 缺的原因；通过账簿记录可以随时反映每一种存货收入、 发出和结存的动态，可以随时反映存货是否过多或不足， 以便及时合理地组织货源，加速资金周转。 缺点：存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的 企业更是如此。 四、存货的盘存制度 (二）实地盘存制 平时对存货只登记收入数，不登记发出数，月末据实地盘点 数确定期末账面余额，倒算出发出数额并以登记入账。 即：本期减少数=期初数+本期增加数-期末盘存数， 期末余额=期末盘存数单位成本

10、， 本期减少额=期初余额+本期增加额-期末余额。 实地盘存制下，期末（定期）先盘存，确定期末数量，再确定 本期本期减少数。 优点：核算简单，能简化存货的日常核算工作量。 缺点：不能随时结出存货的结存数，不利于存货的计划和控制 ；易掩盖存货管理中自然和人为的损失。倒计成本使非正常销 售或耗用的存货损失、差错，甚至偷盗等原因所引起的短缺， 全部计入了发出存货的成本。 实地盘存制的实用性较差，仅适用于价值低、品种杂、进出频 繁的材料物资、鲜活商品等。 四、存货的盘存制度 永续盘存制和实地盘存制的区别：前者记录本期减少数、 后者不记录本期减少数。因此导致确定存货期末结存数量 的方法不同。永续盘存制下，

11、期末结存数量是根据账面数 （期初数、收入数、发出数）计算确定的；实地盘存制下 ，期末结存数量是根据实地盘点（如点数、称重、丈量等 ）确定的。 见书例4.1（P77) 四、存货的盘存制度 通过一定的方法来确定存货的实际库存数量，并与账面数量 进行核对，确定存货是否账实相符、查明原因的核算方法。 当实存数大于账存数，称为盘盈；当实存数小于账存数，称为盘亏。 盘盈时： 借：原材料（库存商品等） 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 盘亏时： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：库存商品 （原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 五、存货清查 原材料 周转材料 库存商品 待处理财产损

12、溢待处理流 动资产损溢 知识补充 增值税计税原理：增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多 个环节的新增价值征收的一种流转税。 价外税：增值税金不包括在销售价格之内。但在零售环节中， 消费者支付的销售价格包含税金，主要是为了适应大众的付款 习惯，避免税制改革导致涨价的误会，这并不改变增值税价外 税的性质。 凭票扣税：增值税采用税款抵扣的办法，即发票扣税法，根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原理 增值税计算公式：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

13、应纳税额销售额*税率 风华公司风华公司 10000元 原材料原材料 产品产品 增值额增值额400000元元 50000元 消费税消费税 增值税增值税 例：公司向a公司购进货物100件，不含税总金额 为1000元，但公司要付给对方的货款并不是1000 元，而是1000+1000*17%（假设增值税率为17% ）=1170元；即单位商品含税进价为11.7元。 公司将这批货物以不含税金额1100元卖出，公司 要收取的货款同样为1100+1100*17%1287元 。即单件商品含税售价为12.87元 公司需缴纳的增值税为：1100*17% 1000*17%17元。 原材料原材料的短缺或毁损的短缺或毁损

14、 合理损耗：合理损耗：按实际数量入账，支出总额不变按实际数量入账，支出总额不变 供货单位责任：供货单位责任： 货款未付，拒付（含货款及分摊运费）货款未付，拒付（含货款及分摊运费） 货款已付，冲减“应付账款”货款已付，冲减“应付账款” 运输单位责任：运输单位责任：计入“其他应收款”计入“其他应收款” 非常损失或尚未查明原因：非常损失或尚未查明原因：先计入“待处理财产先计入“待处理财产 损溢”，有责任人转入“应付账款”，非常损失损溢”，有责任人转入“应付账款”，非常损失 转入“营业外支出”，其他转入“管理费用”转入“营业外支出”，其他转入“管理费用” 相关会计处理 待处理财产损溢 存货 应付账款

15、公司 其他应收款 运输单位 供货方责任 运输方责任 发现短缺，原因待查 在此挂账 原材料 合理损耗 营业外支出 意外因素 管理费用 保管不善 【例例1 】向武汉钢铁厂购进圆钢向武汉钢铁厂购进圆钢1010吨，每吨买吨，每吨买 价价20002000元，计元，计2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元，代垫运元，代垫运 杂费杂费200200元。材料验收入库时发现短少元。材料验收入库时发现短少2 2吨。吨。 如果短缺如果短缺2 2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付 理由书，通知银行拒付货款。当银行同意拒付，退回“部理由书，通知银行拒付货款。当银行同意拒付，退回“部 分拒绝承付理由书”回单时：分拒绝承付理由书”回单时： 借：原材料圆钢 16 160 应交税费应交增值税(进项税额) 2 720 贷：银行存款 18 880 如果短缺如果短缺2 2吨圆钢属运输途中意外事故造成，吨圆钢属运输途中意外事故造成， 在批准处理之前： 借：原材料圆