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1、注册会计师培训：http:/ 注册会计师网校：http:/ 税法概论税法概论 第一节第一节税法的概念税法的概念 一、税收和税法的定义一、税收和税法的定义1. 1. 1. 1.税收的定义税收的定义 税收是政府为了满足公共需要， 凭借政治权力， 强制、 无偿地取得财政收入的一种形式。 其特征表现为三个方面：(1)无偿性;(2)强制性;(3)固定性。税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制 性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。 2. 2. 2. 2.税法的定义税法的定义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律 规范
2、的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和 纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。 2004 注册会计师考试 判断题 【经典例题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。() 【答案】 【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。 二、税收法律关系二、税收法律关系【经典例题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。( )注册会计师培训：http:
3、/ 注册会计师网校：http:/ 1995年【经典例题】税收法律关系的权利主体是指代表国家行使征税职责的税务机关。() 【答案】 【经典例题】税收法律关系中的权利主体是指()。A.征税方B.纳税方 C.征纳双方D.国家税务总局 【答案】C【经典例题】下列单位具有征税主体资格的是()。 A.某市国税局征管处B.某市地税局 C.某税款代征单位D. 纳税义务人【答案】B 【经典例题】税收法律关系中的纳税主体是指()。 A.某市国税局征管处B.某市地税局C.某税款代征单位D. 纳税义务人 【答案】D 三、税法的构成要素三、税法的构成要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税
4、环节、纳税 期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。11个要素 1. 1. 1. 1.总则。总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。各章开篇均有立法目的，可作一般了解。 2. 2. 2. 2.纳税义务人。纳税义务人。 又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。 纳税人有两种基本形式：自然人和法人。 自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和其他个人等;法人可划分为居民企业和非居民企业，还可按企业的不同所有制性质来进行分类等。 由于存在税收转嫁， 纳税人和负税人有时是不一致的， 缴纳税款的单位和个人不一定最 终会负担税款。比如流转税，
5、也就是以商品营业额和非商品营业额 为征税对象的，像增值税、消费税、营业税和关税，前三者都存在转嫁问题，例如：消费者到餐厅消费100元，餐 厅缴纳1005%=5元的营业税，表面上看 餐厅交营业税5元，餐厅是纳税人。但实质上5元的 营业税是包含在100元里，消费者最终负担的，消费者是负税人3. 3. 3. 3.征税对象。征税对象。 征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共 同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。(质的规定)C。(量的规定) 【经典例题】下列各项中( )是一种税区别于另一种税的主要标志。 A、纳税人 B、税率 C、征税对象 D、纳
6、税期限【答案】C 比如：增值税和消费税的不同，都是对货物征收的，增值税的征税对象是对生产和销售 应税货物的增值额征收的;消费税是对应税消费品征收的。4. 4. 4. 4.税目。税目。 指各个税种所规定的具体征税项目。 税目体现征税的广度。 不同税目往往对应着不同税注册会计师培训：http:/ 注册会计师网校：http:/ 5. 5. 5. 5.税率。税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。 我国现行的税率主要有：1、比例税率 2、超额累进税率 3、定额税率 4、超率累进税 率。税率体现征税的深度。应掌握各税种的税率形式，以及增值税、营业税、印花税、城建税、房产税、土地增值税和两个所得税的具体税
7、率规定。注册会计师培训：http:/ 注册会计师网校：http:/ 用超额累进税率，500元以下的， 适用税率为5%。 5002000元的， 适用税率为10%，2000 5000元的，适用税率为15%，则应纳税额多少?第一种方法解：应纳税额=5005%+(2000-500)10%+(3000-2000)15%=325(元) 采用全额累进税率 第二种方法解：应纳税额=300015%=450(元)超额累进税率-速算扣除法计算 应纳税额=全额累进税额-速算扣除数=300015%-125=450-125=325(元) 6. 6. 6. 6.纳税环节纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳
8、税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。 7. 7. 7. 7.纳税期限。纳税期限。 (1)定义：指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。各税种纳税期限、结算缴款期限与滞纳金计算的关系。 (2)相关的三个概念： 纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管 税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税; 缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。例：餐馆09、6、3餐饮收入10万，营业税0.5万。 6月3日 6月份7月15日之
9、前 纳税期限 缴库期限纳税义务发生时间 【经典例题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有()。 A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人， 是实际负担税款的单位和个人B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据 C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度 D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目【答案】BCD 【解析】纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税注册会计师培训：http:/ 注册会计师网校：http:/ 【经典例题】采用超额累进税率征收的税种是()。A.资源税B.土地增值税 C.个人所得税D.企业所得税
10、【答案】C【解析】选项 A，资源税为定额税率;选项 B，土地增值税为超率累进税率;选项 D，企 业所得税为比例税率。 8. 8. 8. 8.纳税地点。纳税地点。纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。 9. 9. 9. 9.减税免税。减税免税。 指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。 10.10.10.10.罚则罚则。 指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。 11.11.11.11.附则附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。 后续章节没有特别表述，可作一般了解
11、。四、税法的分类四、税法的分类 我国税法分类主要有四种分类方法： 1.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。2.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。 3.按照税法征收对象的不同，可分为对流转额课税的税法，对所得额课税的税法，对财 产、行为课税的税法和对自然资源课税的税法。4.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。注册会计师培训：http:/ 注册会计师网校：http:/ 【经典例题】税收征管法属于我国税法体系中的( )。 A.税收基本法 B.税收实体法C.税收程序法 D.国内税法 【答案】CD 五、税法的地位及与其他
12、法律的关系五、税法的地位及与其他法律的关系税法的地位由税收的重要地位决定。 税法属于国家法律体系中一个重要的部门法。 涉及 税收征纳关系的法律规范，在某种情况下也援引一些其他法律规定。 【解释】税法与其他法律的关系：1.税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。 2.税法与民法的关系：民法的调整方法的特点是平等、等价、有偿;税法的调整方法的特 点是命令、服从。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定;出现不一致时，按税法规定纳税。 3.税法与刑法的关系： 两者有本质区别。 刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。 两者也有者密切的联
13、系。因为税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款，两者之 间的区别就在于情节是否严重， 轻者给予行政处罚， 重者则要承担刑事责任， 给予刑事处罚。从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第 七次会议表决通过了刑法修正案(七) ，修订后的 刑法对第二百零一条关于不履行纳 税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。 用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的税收 征收管理法中还没有作出相应修改。 4.税法与行政法的关系：税法与行政法有着十分密切的联系，这种联系主要表现在税法注册会计师培训：http:/ 注册会计师网校：http:/ 经济利
14、益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。【经典例题】 立法机关制定税法并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接 的法律依据是()。 A.民法B.刑法C.税收征管法D.宪法【答案】D 六、税法的作用六、税法的作用( ( ( (了解了解) ) ) ) (一)税法是国家组织财政收入的法律保障(二)税法是国家宏观调控经济的法律手段 (三)税法对维护经济秩序有重要作用 (四)税法能有效地保护纳税人的合法权益(五)税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证 【经典例题】我国自 1979年对外开放以来，已和( ) 国家签订了避免双重征税和防止透 漏税的协定。A.40多个 B.60多个 C.80多个 D.100多个 【答案】C
