环境审计在我国的应用

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1、航天财会 2010 年第 1 期总第 144 期Aerospace finance and accounting环境问题已经成为各国关注的热点遥 联合国在三十多年中召开了三次全球环境保护会议并组织许多国家签订共同协议袁 对治理环境危害取得重要成果遥 出于监督环保有效实施并实现预期目标的需要袁 环境审计应运而生遥一尧 环境审计的基本问题渊一冤 环境审计的内涵自从环境审计出现以来袁 国内外审计学者和实际工作者从各个不同的角度袁 对环境审计的定义进行了许多探讨遥 目前袁 对环境审计主要有以下不同定义院1. 美国环保总局提出的环境审计定义由会计师事务所或其他法定机构对适用于环境要求的有关业务经营及活动

2、所进行的系统的尧有证据的尧定期的尧客观的检查遥2. 国际商业学会提出的环境审计定义环境审计是环境管理工具袁它是对与环境有关的组织尧 管理和设备等业绩进行系统的尧 有说服力的尧 客观的评价袁 并通过有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段袁 来达到保护环境的目标遥3. 国际标准化组织的定义环境审计是客观地获取证据并予以评价袁 以判定特定的环境活动是否符合审计准则的一个验证过程遥4. 我国审计学者张以宽教授提出的环境审计的定义审计组织对被审计单位的环境保护项目计划尧管理和实施活动的真实性尧合法性和效益性进行监督尧鉴证尧评价袁使之符合可持续发展要求的一种独立监督行为遥5. 陈正兴提出的环境审计的

3、定义环境审计是对生产尧 生活活动过程中产生的环境问题的抑制尧 消除或改善环境而进行的经济活动的真实性尧 合法性尧 效益性进行监督尧 鉴证尧 评价袁 使之符合可持续发展要求的一种独立经济监督行为遥上述环境审计既是环境管理系统的组成部分袁 又具有监控和评价环境管理系统的职能遥 但是袁 环境审计至今缺少确切定义遥 学术界为了回答人们对环境问题的关心和对经济增长前景的担忧而出现的一门经济学的分支学科要要要环境经济学袁 促进了传统学科对环境问题的考虑遥 政府部门在环境保护上职能的加强与环境保护领域理论研究的发展袁促成了政府环境审计的产生和发展遥 目前袁 与世界其他国家一样袁 环境保护工作在我国具有广泛的

4、社会性袁 政府在创建经济增长与环境保护的良性循环中袁 以可持续发展为基本原则袁 将环境保护贯穿到社会发展的各个方面以及政府各个部门中遥 参照国际环境审计委员会提出的定义框架袁 综合上述学术观点袁 本文认为环境审计定义应为院 审计组织以促进环境生态和可持续发展战略为施实目标袁 依法对国家行政尧 事业单位和企业单位以及其它经济组织的环境生态资金使用袁 相关环境管理系统的合理性和充分性及环境管理的绩效进行监督尧 检查和评估遥渊二冤 环境审计的依据1972 年袁 首届联合国人类环境大会通过了 叶人类环境宣言曳袁以后又通过许多国际性或地区性的环境与资源的保护条约和法规遥 1992 年在里约热内卢召开的联

5、合国环境发展大会提出了 叶21世纪议程曳袁 要求与会国致力于可持续发展遥 环境保护的有关法律和案例的颁布袁 极大地促成了环境审计的形成袁 也促进了环境审计的研究遥我国从七十年代开始袁 颁布了一批环境保护和资源保护的法环境审计在我国的应用一院 211 厂王建华审 计 论 坛331. 经济净现值法反映环境项目对国民经济所作净贡献的绝对指标遥 它是用社会贴现率将项目计算期内各年的净收益折算到建设起初的现值之和遥 该方法的优点是可以避免负效益或费用节约归属处理不当所造成的错误遥2. 经济内部利润率法反映环境项目对国民经济贡献的相对指标袁 它是项目计算期内经济净现值为零时的折现率遥3. 效益费用比法效益

6、费用比法是总效益与总费用之比遥 其含义是单位费用所获得的效益袁 是十分有用的评价指标遥渊二冤 环境经济评价法环境经济评价法是指审计人员对环境状况尧 质量和为环境提供服务的经济价值直接进行定量评价的方法遥 它可按不同的方式进行分类遥 根据对市场数据依赖程度的高低分成三类院 市场价值法尧替代市场法尧调查评价法遥1. 市场价值法市场价值法是使用实际市场价格对环境质量变动进行测算的办法袁 隐含的假定是市场价格反映整个社会资源的供给和配置状况的价格袁 因而是有经济效率的价格袁 能代表竞争手段平衡的真实价格遥 如果市场价格存在扭曲袁 则在币值计算中应使用校正后的价格袁 或者使用以边际成本为基础的影子价格遥

7、2. 替代市场法现实中存在一些不能运用市场价格直接来衡量的物品袁 如清新的空气尧 悦目的环境等遥 但是袁 可以通过受这些环境物品影响的其他替代物或补充物的市场价格和数量来间接衡量遥 它是利用市场信息间接估计环境物品价值的方法遥3. 调查评价法它是在缺乏市场价格数据时袁 通过对消费者的调查来评估他们支付的意愿袁 以求得效益或需求信息遥 其基础是个人对各种环境质量改变确定的假想的价值遥 调查者用这些假想的数据量度人们同意受环境质量恶化所需赔偿数或个人为了避免同样恶化的支付意愿袁 从而赋予环境质量一个变化价值遥 假想市场法是环境经济评价的最后一道防线袁凡是不能用其他方法评价的环境经济问题袁都可以用这

8、种方法评价遥正因为是假想袁 因而调查者与被调查者的信息不对称袁 存在产生各种偏差的可能性遥 因此袁在估算环境质量价值时袁 要尽量采用直接市场价值法遥 如果采用直接市场价值法的条件不具备则采用替代市场法遥 只有在既找不到环境质量对经济影响的实物数据袁 又找不到能间接反映人们对环境质量评价的商品与劳务时袁才采用调查评价法遥三尧 我国环境审计工作的现状及改进建议渊一冤 我国开展环境审计工作现状与问题1. 经济基础薄弱在西方国家袁 开展环境审计较多的组织和政府部门一般都拥有雄厚的经济实力和充实的技术力量遥 发达国家的经验也证明袁如果拿出 GDP 的 1.5%作为环境保护投入袁 大体上可以控制经济增长造

9、成的环境污染袁 改善环境质量遥 相比之下袁 我国的环保投入较低袁 历史欠账较多遥2. 有法不依袁 执法不严有些地方政府和经济部门并没有坚持 野环境和社会协调持续发展冶的基本原则遥 重开发尧轻保护袁先污染尧后治理倾向严重袁在进行重大经济发展规划和生产力布局时不进行环保影响评估遥 有些地方领导环境法制观念淡薄袁以言代法尧 以权代法袁 搞地方保护主义袁 对企业违反环境法规尧造成环境后果的行为听之任之袁甚至帮助企业逃避法律制裁遥3. 研究缺乏系统性目前袁 我国理论界对于环境审计的研究大多数只注重某方面的研究袁 而不是从整体的角度展开袁 尚未形成一个系统的理论框架遥 环境审计理论作为一个系统袁 应具有自

10、身的组成要素袁 并且各个组成要素之间存在一定的逻辑关系遥 如果只研究某一方面袁 而忽视了其他方面袁 就可能造成各个理论要素之间的不协调袁 甚至产生矛盾遥 多数学者只对诸如审计的程序袁 技术与方法等实用性较强的理论进行研究袁而忽视了环境审计的假设尧 原则等基础理论的探索遥 为了最大限度地发挥理论对实践的指导和预测作用袁 今后必须加强基础理论审 计 论 坛35Aerospace finance and accounting航天财会 2010 年第 1 期总第 144 期研究袁 减少偏差遥4. 局限于常规审计环境审计要解决环境审计理论的突出问题袁 挖掘环境审计理论与常规审计理论的不同之处袁突出环境审

11、计理论的特色遥 在目前的环境审计研究中袁 借鉴了诸如环境法尧 环境管理尧 环境医学尧 环境法学尧 社会学尧 统计学和工程学等诸多学科的相关内容袁 并吸收了其中的一些成果遥但大多数只是简单地把相关内容堆砌到环境审计中去袁 并没有找到它们之间的契合点遥 而与其他学科的交融恰恰是环境审计有别于常规审计的独特之处遥5. 研究力量不足目前袁 我国公众对环境审计知之甚少袁 对环境审计在环保工作中的作用认识不足遥 审计人员也尚未充分认识到环境审计的意义及发展前景袁 对环境审计的目的尧 内容尧 方法理解不够袁 这种状况也阻碍了环境审计的推广和深化遥 一方面袁 当前环境审计研究的任务十分繁重袁 既要进行基础理论

12、研究袁 又要进行应用理论研究袁 既要借鉴国外先进经验袁又要适应我国的实际情况袁 既要突出审计的特征袁 又要兼顾其他相关学科的成果遥 另一方面袁 环境审计对审计人员的素质是一个极大的挑战遥 审计人员必须懂得环境方面的知识袁 还要具备会计学尧 统计学尧 工程学等方面的知识遥 同时我国环境审计主要是对各级政府环境资金的运用情况和环境项目的建设情况进行合规性审计和绩效审计袁 而很少考虑企业环境问题遥 因此袁 环境审计主要由国家审计机关进行袁 内部机构和民间组织基本没有参与遥渊三冤 完善与发展我国环境审计的几点建议1. 全面理解和正确借鉴西方国家先进经验正确借鉴就是在做到全面理解以后袁 准确把握我国国情

13、袁 将有意义尧 有价值的理论部分融入我国环境审计的实践中袁 总结出适合我国的环境审计理论遥 改善环境审计的研究条件袁 宣传环境保护对可持续发展的重要性袁 使得可持续发展观念深入人心袁 使越来越多的企业在政府倡导尧 公众参与和社会压力的氛围中袁 建立良好的环境管理体制袁 自觉开展环境会计和环境审计遥 加强内部审计在环境审计中的作用袁 建立事前环境审计制度遥 加强财务报告中环境事项的披露袁 促进环境会计和环境审计共同发展遥2. 注重系统化研究和基础理论研究加强环境理论各个要素之间的关系的研究袁 处理好不同种类环境审计理论之间的关系袁 及环境审计与常规审计的关系遥 注重同相关学科的融合袁 加强实证研

14、究对规范研究成果检验袁 进而修正其结果袁 使规范研究逐步完善袁 并最大限度地发挥对实证研究的指导作用遥3. 健全环保法规体系制定环境会计准则尧 环境审计规范和评价标准袁 使环境会计和环境审计的开展有法可依遥 加快并完善环境会计制度的建设袁将环境影响纳入成本核算内容袁充分发挥环境审计对象在环境审计中的作用遥 同时加强环保部门尧 财政部门和审计部门的协作袁 做到信息沟通袁 工作协调袁发挥各自优势袁 共同为实现可持续发展战略目标服务遥4. 积极开展环境绩效审计研究2001 年最高审计机关国际组织颁布了 叶从环境视角进行审计活动的指南曳袁 该指南第二部分重点阐述了环境绩效审计的内容袁 包括院 对政府执

15、行环境法规情况的审计曰 对政府环境项目的经济效益进行的审计曰 对政府其他项目的环境影响进行审计曰 对环境管理系统审计曰 对计划的环境政策和环境项目进行评估遥 这对我国环境审计研究是一个启示遥 尽管目前我国环境审计研究主要是合规性审计袁 但环境绩效审计将是环境审计的发展方向遥5. 处理好中国特色与国际惯例之间的关系一方面袁 各国社会经济制度尧 法律环境尧 道德文明观念以及审计人员素质等方面存在一定的差异袁 环境审计发展的不平衡性和多样性在相当长的时间内继续存在袁 我们需要把环境审计同我国国情结合袁 体现中国特色袁以解决我国实际问题遥 另一方面袁 国际间经济交流日益频繁袁相互依赖性日渐增强袁 从客观上要求缩小各国环境审计工作的差异袁 使其朝着国际化方向发展遥审 计 论 坛36