审计理论与实务案例库

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1、http:/ http:/ http:/ http:/ http:/ http:/ 第 第 1 1 章 章 审计基础理论审计基础理论 审计理论与实务案例库审计理论与实务案例库 独立审计起源于 16 世纪的意大利。当时，威尼斯城的航海贸易日益发达并出现了早期 的合伙企业。在合伙企业中，通常只有少数几人充当执行合伙人，负责企业的经营管理，其 他合伙人则只出资而不参加经营管理。 非执行合伙人需要了解合伙企业的经营情况和经营成 果， 执行合伙人也希望能证实自己经营管理的能力与效率， 因此双方都希望能从外部聘请独 立的会计专业人员来担任查账和监督工作。 这些会计专业人员所进行的查账与监督， 可以被 看作

2、是独立审计的萌芽和序曲。 独立审计真正产生并初步形成制度的历史进程是在英国完成的。18 世纪下半叶，资本 主义工业革命开始以后，英国的生产社会化程度大大提高，特别是股份公司兴起以后，企业 财产所有权与经营权进一步分离， 绝大多数股东只向企业出资而完全脱离了经营管理。 同时， 也隐含着经营管理人员为牟取私利而损害所有者利益的风险。 会计报表作为沟通公司内部和 外部信息的桥梁，急需由财产所有者和经营者以外的专业人士来加以鉴证。1720 年，英国 爆发了南海公司破产事件，公司股东和债权人遭受了巨大经济损失。会计师查尔斯斯内尔 受议会聘请对南海公司会计账目进行了检查， 并以 “会计师” 名义出具了一份

3、 “查账报告书” ， 指出南海公司的财务报告存在着严重的舞弊行为，这标志着注册会计师的正式诞生。1853 年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着独立审计职业的诞生。1862 年，对有限责任 公司进行年度会计报表审计成为独立会计师的法定要求， 从而进一步明确了独立会计师的法 律地位。 案例 案例 1.1英国南海股份公司审计案例 1.1英国南海股份公司审计案例 基本案情：基本案情：英国“南海公司”始创于 1710 年，主要从事海外贸易业务。公司经营十年， 业绩极其一般。1719 年至 1720 年之间，该公司趁股份投机热在英国方兴未艾之际，发行巨 额股票，同时公司董事对外散布公司利好消息，致使公

4、众对股价上扬增加了信心，带动了公 司股价上升。1719 年，南海公司股价 114 英镑，到 1720 年 3 月股价升至 300 英镑，1721 年 7 月公司股票价格飙升至 1050 英镑，公司老板决定以高于面值数倍的价格发行新股。一 时间南海公司股价扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。 一些经济学家已意识到这种投机行为将给国家经济带来的严重危害， 呼吁政府尽快采取 措施。英国议会为制止国内 “泡沫公司” 的膨胀，于 1720 年 6 月通过了 泡沫公司取缔法 ， 第 第 1 1 节 节 审计的起源审计的起源http:/ http:/ http:/ http:/ http:/ http:/

5、一些公司随之被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持有股票。股票投资热的降温， 致使“南海公司”股价一路下滑，到 1720 年 12 月“南海公司”股价跌至 124 英镑。年底， 英国政府对“南海公司”资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后， “南海公司”宣 布破产。 “南海公司”破产，犹如晴天霹雳，震惊了公司投资人和债权人。数以万计的股东及债 权人蒙受损失， 当证实了百万英镑的损失落在自己头上时， 纷纷向英国议会提出了严惩欺诈 者并给予赔偿损失的要求。英国议会面对舆论压力，为平息“南海公司”破产引发的风波， 于 1720 年 9 月成立了由 13 人组成的特别委员会，秘密查证“南海公司

6、”破产事件。在查证 过程中， 由于涉及到许多财务问题及会计记录， 特别委员会特邀一位精通会计实务的会计师， 此人名叫查尔斯斯内尔。它原为一所名为彻斯特莱恩学校的教师，教书法及会计。查尔 斯通过对南海公司账目的查询、审核，于 1721 年提交了一份名为“伦敦市彻斯特莱恩学 校的书法大师兼会计师对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见” ，指出南海公司的财务 报告存在着严重的舞弊行为、 会计记录严重不实等问题。 但没有对公司为何编制这种虚假的 会计记录表明自己的看法。 议会根据这份查账报告， 将南海公司董事之一的雅各希 布伦特以及他的合伙人的不动 产全部予以没收。其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进

7、了著名的伦敦塔监狱。而且在 通过的泡沫公司取缔法中，对公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御笔，才 能得到公司的营业执照。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。 直到 1828 年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计 的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足，予以制约，才完善了这一现代 化的企业制度。据此，英国政府撤消了泡沫公司取缔法 ，重新恢复了股份公司这一现代 企业制度的形式。随后，为保护投资者和债权人的利益，监督股份公司的经营管理，英国议 会于 1844 年颁布了 公司法 ， 规定股份公司必须设置一名以上的监事来审查会计账簿和报 表，并将审查

8、结果报告给股东。1856 年，又对公司法进行了修订，规定股份公司可以 从外部聘请会计师办理审计业务。该法案使公司有聘请外部注册会计师的选择权，其间，英 国政府对一批独立会计师进行了资格确认，从而有力地促进了独立会计师的发展。 案例点评：案例点评： （1）英国“南海公司”的舞弊案件对世界独立审计有着里程碑式的影响。由 于会计师查尔斯斯内尔是世界上第一位独立审计人员，他所审计的“南海公司”舞弊案又 是世界上第一例较为正规的独立审计案件，因此，该案件对于注册会计师行业来讲，不论是 在理论研究方面，还是在审计实践方面，都产生了极其重大的影响。 （2）英国“南海公司” 的舞弊案件又揭示了注册会计师的职业

9、天性就是应以独立第三者的身份， 站在客观、 公正的 立场，通过对账、证、表等会计资料的审查，来平衡财产所有者与经营者之间的经济责任关 系，揭示重大错弊行为。这说明注册会计师行业对于促进经济发展、稳定社会经济秩序方面http:/ http:/ http:/ http:/ http:/ http:/ 将起到至关重要的作用； 同时， 这也决定了它从诞生的那一天起便担负着面向社会公众的责 任，决定它是一门责任重大的职业。 注册会计师的职业道德， 是具有审计职业特征的道德准则和行为规范， 它是注册会计师 的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。审计职业道德是审计行业管理 的重要组成部分。只

10、有大力加强对注册会计师的职业道德教育，强化其职业道德意识，才能 保证注册会计师依法独立审计，树立注册会计师良好的社会形象，充分维护“经济警察”的 光辉形象。我国于 1988 年底组建中国注册会计师协会以来，一直致力于注册会计师的道德 标准建设和道德教育。1997 年 1 月 1 日，经财政部、审计署批准同意，中国注册会计师协 会颁布实施了 中国注册会计师职业道德基本准则 。职业道德准则 共包括七章三十二条， 即总则、一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任以 及附则等。2002 年 6 月 25 日，中国注册会计师协会发布了中国注册会计师职业道德规范 指导意见 。

11、指导意见共分九章五十一条，在基本原则的基础上，又提出许多具体要求。 案例 案例 1.2 “双安”事件 1.2 “双安”事件 基本案情：基本案情：能源巨头安然公司成立于 1930 年，总部设在得克萨斯州的休斯敦。该公司 曾是全球最大的天然气交易商和最大的电力交易商，鼎盛时期其年收入达 1000 亿美元，雇 佣了 2 万多名员工，其业务遍布世界，在政经界的影响力一时无人能及，令对手羡慕。但到 了 2000 年底，美国加州出现了能源危机，这给安然公司造成很大的压力，其利润很快下降， 偏离了市场对其的预期。于是，安然公司通过“特别目的实体”高估利润、低估负债，通过 空挂应收票据，高估资产和股东权益，通

12、过设立众多的有限合伙企业，以关联交易等手段操 纵利润。2001 年 10 月 22 日，安然公司开始受到美国证券交易委员会的调查，11 月 8 日， 安然公司被迫承认做假账， 多年来虚报盈利共计近 6 亿美元， 从而爆出了震惊世界的财务丑 闻。此后，标准普尔将安然公司的债券调低评级至“垃圾” ，并且将其从代表美国经济的标 准普尔 500 种股票中取消；穆迪公司也将安然公司等级调至最低。2001 年 12 月 2 日，安然 公司宣布破产保护，在申请破产之时，账面总资产不过 498 亿美元，致使众多投资者遭受重 大损失。 安达信创建于 1913 年，与普华永道、德勤、毕马威、安永并称为“五大”会计

13、师事务 所。 “安然事件”发生前，安达信全球雇员共 8.5 万名，美国雇员 2.8 万名，其中仅芝加哥 就有 5000 名雇员。安达信在同行中拥有多项首创记录：第一个创建企业竞争力评价体系； 注册会计师职业道德准则注册会计师职业道德准则http:/ http:/ http:/ http:/ http:/ http:/ 第一个引入咨询业概念；在信息时代来临前就创立了数据库，引入了第一台商用计算机。然 而，就是这样一个重量级大公司，在“安然”的破产事件中，安达信事务所和安然公司对财 务信息联合造假、销毁大量重要文件，扮演了极不光彩的角色，仅仅九个月时间，安达信就 从美国顶尖会计师事务所之列滑落到几乎关门大吉的地步。 案例点评：案例点评： 从美国国会等部门的初步调查和新闻媒体的报道看， 安达信会计师事务所对 安然公司的审计至少存在以下缺陷： （1）独立性严重受损。据报道，安达信不仅为安然公司 提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询服务，甚至帮助安然公司代理记账；安然公司 的许多高层管理人