世界银行审计指南

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1、 世界银行资助项目的年度财务报告和审计指南世界银行资助项目的年度财务报告和审计指南 2003 年年 6 月月 30 日日 字头语字头语 FMR 财务监督报告 IAS 国际会计准则-国际会计准则委员会颁布 IASB 国际会计准则委员会 IFAC-PSC 国际会计师联合会-公共部门委员会 IFRS 国际会计报告准则-国际会计准则委员会颁布 INTOSAI 国际最高审计机关组织 IPSAS 国际公共部门会计准则-国际会计准则委员会-公共部门 委员会颁布 ISA 国际审计准则-国际会计师联合会国际审计和保证准则 委员会 MDB 多边开发银行 OECD-DAC 经合组织-发展援助委员会 SA 专用账户

2、SAI 最高审计机关 SOE 费用报表 TOR 工作大纲 世界银行资助项目年度财务报告和审计指南世界银行资助项目年度财务报告和审计指南 目录目录 页码 I. 前言前言.1 II. 年度财务报告年度财务报告 .2 A. 会计准则.2 B. 格式和内容.2 III. 审计审计 .4 A. 工作范围和大纲.4 B. 审计机关.6 C. 审计准则.7 D. 审计期间. 7 E. 免除.8 F. 审计费用的资助.8 G. 审计机关聘用时间安排.9 IV. 审计报告审计报告 .9 附件附件 1. 企业财务报表企业财务报表补充披露：只适用于世行补充披露：只适用于世行 2. 企业财务报表企业财务报表补充披露：

3、多个援助方 3. 审计意见样本审计意见样本标准 4. 审计意见样本审计意见样本特定情况 世界银行资助项目年度财务报告和审计指南 I. 前言前言 1. 2. 3. 4. 世界银行1要求借款方对于世行支持的项目提供经审计的年度财务报表。财 务报表应根据公认会计准则编写，并经世行认可的审计机关根据共认的审计准则进 行审计。2 本指南为借款方、审计机关以及其他须熟悉世行审计规定的单位提供了 指导。3 本指南取代了先前发布的此方面的指南。4 世行的要求旨在确保年度财务 报表合理地反映与项目的执行有关的财务交易和余额，并按国际准则制订机构颁布 的有关准则反映贷款资金的使用情况，5同时还规定审计范围须反映被

4、评审项目的 风险。 适用问题。适用问题。 审计规定适用于所有贷款、信贷、项目准备基金项下的预支以 及世行提供的赠款，包括机构开发基金和发展赠款基金提供的赠款。规定还适用于 援助方信托基金提供的由受援方执行的赠款，除非在个别情况下，与援助方签订的 协议条款另有规定。 协调。协调。 世行承诺将致力于与其发展伙伴在各国财务报告和审计方面所应采 用的共同方法上达成一致，并且，在对具体的项目进行联合融资时，在满足借款方 和所有联合融资方需要的、经过审计的年度财务报表方面达成一致。鉴此，世行批 准了经合组织发展援助委员会制订的财务报告和审计良好做法文件6 和多边开发银 行制订的财务报告和审计协作框架。7

5、国别审计策略。 国别审计策略。 世行正在逐步制订针对国别情况的财务报告和审计方 法，并且在能力允许的情况下，将依赖于成员国的报告和审计程序来满足其要求。 因此，世行力求在借款方和其他援助方认同的总的国别审计策略框架下适用本指 南。8 对于采用本国审计准则进行审计的国家，国别审计策略应说明与国际准则的 偏差并对其影响进行分析。这种方法旨在促进可持续审计能力的发展，同时使世行 可得到其所需的贷款资金用款保证。 1 “世界银行” 包括国际开发协会，“贷款” 包括信贷， “借款方” 包括赠款接受方。 2 世界银行业务政策 10.02：财务管理。 3 世行对临时财务报告规定的指导意见见诸于：世行资助项目

6、的财务监督报告：借款方指南， 2001年 11 月。 4 先前的指导意见见诸于：财务会计、报告和审计手册， 1995年。 5 主要有国际会计联合会，国际会计准则委员会和国际最高审计机构组织。 6 参见：协调援助方做法，提供有效援助，经合组织发展援助委员会，可从下址中查阅： http:/www.oecd.org/EN/document/0,EN-document-731-2-no-21-38994-0,00.html. 7 参看：参与多边开发银行财务报告和审计协作框架，2003年 2 月。 8 国别审计策略通常包括 (a) 世行资助项目的正常审计范围和授权；(b) 适用的会计和审计准则; (c)

7、 确定经认可的可对世行资助项目进行审计的审计单位的过程；(d) 其正常审计程序得到世行 信赖的那些机构和执行单位； (e) 促进协调的策略，制订出与对该国进行援助的其他援助方共 同的审计方法；以及 (f) 世行可能与其他援助方一起提供进一步能力支持的领域。 2 5. 6. 7. 8. 9. II. 年度财务报告年度财务报告 A. 会计准则会计准则 年度财务报表须按世行认可的会计准则填报。世行认可的会计准则为国际会 计标准委员会颁布的国际财务报告准则，或由国际会计师联合会公共部门委员会颁 布的国际公共部门会计准则。此外，世行也接受那些与国际准则差异不大的而且这 种差异得到充分披露并在财务报表中加

8、以解释的本国会计准则。 会计准则的选择。会计准则的选择。 IFRS/IAS旨在适用于盈利企业的财务报表，而 IPSAS 则 旨在适用于公共部门非盈利性企业的财务报表。对于世行资助项目，财务报表主要 是按 IPSAS (现金或权责发生制) 或相应的国内准则来填报。报表采用的准则应在 年度财务报表中加以说明。 B. 格式和内容格式和内容 对于年度财务报表世行并没有规定一个格式。然而，如果借款方是按现金制 填写报表，世行则鼓励采用现金制的 IPSAS（现金制会计财务报告）中规定的格 式。还可从 IFAC-PSC 制订的国际公共部门指南和国际公共部门研究中得到进一 步的指导。9 财务报表内容。财务报表

9、内容。 在项目准备期间，将就年度财务报表应包含的内容基本框 架进行磋商，并在贷款谈判期间加以确认。按现金制会计财务报告规定，报表通常 至少应包含下面的内容： 列支所有现金收入、现金支付以及企业控制的现金余额；及单独显示第三方 代表该企业所作支付的现金收支表。 采用的会计政策和解释性说明。解释性说明应对现金收支表中的项目做出系 统的诠释，表中的项目应与说明中的有关信息交叉引用。这种信息例子包括 按资产类别对固定资产的合计，以及应收账款和应付账款的合计。 管理层声明：世行资金的支出符合有关世界银行法律协议中规定的用途。 报告单位。报告单位。 应填报和提交哪种财务报表取决于项目执行单位的性质。一般

10、来说，世行的项目是由特设单位或连续经营单位执行的。10 如果世行资助项目是由 特设单位执行的，年度财务报表应反映所有的项目活动，包括由其他援助方资助的9 登陆 IFAC-PSC 万维网地址：http:/www.ifac.org/PublicSector/. 10 特设单位往往又称作项目执行单位，这种单位是为执行世行资助的项目专门设立的。连续经营单位的存在独立于世行贷款资助项目的执行。这种单位通常在世行支持的项目之前就已存在， 或者在其项目到期之后还会存在下去。连续经营单位可能是也可能不是有收入的单位。 3 10. 11. 12. 13. 活动。11 如果世行资助的项目是由某个连续经营单位执行的

11、，该单位年度财务报 表即应按世行认可的会计准则来填制。报表应通过说明或附加表格或报表的方式充 分披露与世行资助的项目有关的资金的来源和用途。附件 1和 2说明了与项目有关 的可适用于上述情况的披露。如果世行资助的项目是由连续经营单位执行的，但是 填制单独的项目财务报表更能节约成本，世行还可能要求提交连续经营单位经审计 的年度财务报表的副本。12 连续经营单位报表的使用。连续经营单位报表的使用。 在执行单位为国有企业、非政府组织或社会基 金的情况下，可采用连续经营单位的财务报表。在上述情况下，执行单位大多定期 并及时地填报财务报表，并且会计制度可以方便地适应项目信息的披露要求。在一 家单位负责几

12、个世行项目的情况下，采用连续经营单位的财务报表也是适当的。世 行也接受政府部门的财务报表，如果这些报表所披露的世行贷款支持的项目信息对 于世行来讲是可接受的。 调整项目。调整项目。 对于调整项目，世行贷款资金通常不用于支出具体费用。因 此，世行也不要求编制财务报表。如果世行要求对贷款资金账户进行审计，即需编 报此账户的交易概要。 III. 审计审计 世行要求审计工作范围和大纲、审计单位以及适用的审计准则应为其所认 可。 A. 工作范围和大纲工作范围和大纲 范围。范围。 审计范围由借款方基于项目的具体情况并根据所存在的项目风险商 世行确定。然后由审计单位确定拟采用的审计程序，以实现审计目标。在确定拟采 用的审计程序过程中，审计单位应考虑到项目准备期间对财务管理能力的评估结 论、内部审计结论、同部门其他项目的审计结论以及先前对费用报表或财务监督报 告进行审议的结果。所有项目审计都应包括对年度财务报表的意见。针对存在的项 目