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1、第三期后备工段长培训班,财务管理与成本核算培训课 主讲:赵勇,本次培训目的,从财务管理的角度分析生产工段的成本控制与核算，提高后备工段长的成本管理意识。理论联系实际，如何进一步挖掘公司的利润成本空间。,绪 论,根据公式利润=收入-成本可知，企业获取利润主要有两种方式：一是增加销售收入（从企业外部考虑）；二是降低产品成本（从企业内部考虑）。 我公司的主导产品铝贮液器和膨胀阀销售也面临着较大的压力,人民币的持续升值压缩了产品的利润空间(例如今年以来已上升将近6%),市场的饱和导致竞争的加剧(成熟市场有先期进入者和争夺新兴市场,要想占有市场势必要降低销售价格).而我公司为新成立的,内部成本的降低有很
2、大的空间,所以我们应从内部着手,制定持续的降成计划. 这也就是我们开展这次培训的原由。,讲课思路,成本的概念、分类,成本控制的途径、方法,总结,明白有哪些成本可以控制可以通过什么方法降低成本,对成本有一个清楚的认识,得出成本控制与成本降低的异同以及对企业的实际作用,下面进入第一讲,第一讲：成本的概念及分类,本讲重点：成本的概念成本的分类,引 言,要对成本进行合理的控制和降低，首先必须了解成本的基本概念，而大家往往对成本这个词只有一个抽象的理解，至于成本具体由哪些项目构成，不太清楚，为此本讲将对成本的定义作简单、明确的阐述。,1、成本的概念,广义的成本是指企业为生产各种产品而支出的各项耗费之和。
3、它包括企业在生产过程中的原材料、燃料、动力的消耗，劳动报酬的支出（工资及福利费），固定资产的折旧，设备用具的损耗等等。,2、成本的分类,成本可以简单的分为直接生产成本和间接生产成本，本次讲座对与大家密切相关的直接生产成本进行详细介绍。构成直接生产成本的要素包括直接材料、直接人工及制造费用，直接材料主要包括原材料、辅助材料、包装物等等，直接人工包括生产工人的工资及福利费，制造费用包括车间管理人员的工资及福利费、固定资产的折旧以及其他耗费等。成本分类图,成本分类图,广义成本,直接生产成本,间接生产成本,直接人工,直接材料,制造费用,生产工人工资福利费等,原材料辅助材料包装物等,车间管理人员工资固定
4、资产折旧费其他耗费,本讲总结,成本是指企业为生产各种产品而支出的各项耗费之和。 成本可以简单的分为直接生产成本和间接生产成本。,什么叫成本？成本是由什么组成的？,思考题,第一讲到此结束,第二讲：成本的核算及差异分析,本讲重点：我公司的成本核算体系 标准成本的核算 成本的差异分析,引 言,前面对成本的基本概念进行了初步了解，下面将简要介绍我们公司的标准成本核算体系。举例说明标准成本中各要素的构成，并对标准成本和实际成本进行差异分析，让大家知道自己在现在或将来的工作岗位上有那些成本是可以控制的。,1、我公司的成本核算体系,我公司采用的是标准成本制度，是根据本企业的自身组织机构，将某种产品在其生产过
5、程中所经过的并且有投入、产出的单元作为成本核算的主体进行单独核算的一种管理机制。标准成本制度的实质是依靠职工办企业、管企业，使全体职工都关心产品成本，保证企业经济效益的提高和个人收入的增加。,我公司的成本核算体系,首先我公司根据产品类别划分了成本核算主体，并对其进行考核以衡量其绩效，分清各个主体的责任。公司将冷凝器、压力开关电磁阀、金加工、贮液器装配,膨胀阀装配作为二级核算主体，各车间部门又对流水线或班组进行明细核算，这样流水线或班组就成为了三级核算主体。这样既能考核二级核算主体的绩效又能考核三级核算主体的绩效。,公司,车间（部门）,流水线（班组）,二级 核算主体,三级 核算主体,一级 核算主
6、体,2、标准成本的核算,成本核算指标是根据不同主体下的不同产品指标制定的。它分为额定料标准、工时计价标准、经费计价标准和报废成本。,以膨胀阀阀体这个零件为例，讲解标准成本的核算,阀体的工序如下:,2.1 直接材料标准,直接材料是指构成产品实体的原材料、辅助材料。直接材料成本由两方面构成，即料的数量标准和料的价格标准。数量标准是根据现有的管理水平和现行的生产技术条件及工艺水平下，生产每一单位产品所需的料的实物数量，包括生产设计用量、生产中必要的损耗和正常损失所必要的材料。价格标准由成本部门根据市场情况制定，一般半年或一年变动一次。例如:单个阀体的标准重量是181.17g。标准价格是2.465分/
7、克。那么本道工序投入的原材料成本价为181.17克2.465分/克=446.58分。,回图表,2.2 工时计价标准,工时计价是指生产过程中对产品直接进行加工，所发生的人工成本，同样是由数量标准和价格标准构成。数量标准是指在现有的生产技术水平和生产条件下生产每一单位产品所需要的工时，它包括直接对产品加工的工时，工人必要的休息时间，排除故障的必要时间。我公司的工时计价标准是0.12分/秒（含福利费）。例如：在精加工这道工序，工时的标准是90秒，那么完成一件将得到90秒0.12分/秒=10.8分的报酬。,回图表,2.3 制造费用标准,制造费用包括车间管理人员工资、水电费、劳动保护费、修理费、油料、工
8、装夹具、刀具、零星费用等等。测算出一年所需要的经费和公司全年的生产工时就能得出制造费用标准了。例如：经测算,目前我公司的制造费用率为0.0924分/秒。,回图表,2.4 报废成本,报废成本由报废率和本道工序报废时累计成本决定的。报废率是根据本工艺的技术及工人操作规程测算出来的。例如：阀体在精加工这个工序时有0.7%的报废，此时的累计成本为503.71分，那么报废成本为503.71分0.1%=3.53分。从阀体的零件工序图我们可以得出它的标准成本是604.53分，其中直接材料成本为476.584分，直接人工成本为58.56分，制造费用为45.09分，报废成本为24.29分。,回图表,3、成本差异
9、的分析,上面的讲述使我们知道了怎样核算一个零件的标准成本。成本有了这样的一个标准，我们就可以将实际发生的成本与它进行比较从而来达到控制成本的目的。 成本差异=实际成本-标准成本 =实际数量实际价格-标准数量标准价格,3.1直接材料成本差异分析,直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。该项差异形成的基本原因有两个：一是价格脱离标准；二是用量脱离标准。前者按实际用量计算，成为价格差异；后者按标准价格计算，称为数量差异。材料价格差异=实际数量（实际价格标准价格）材料数量差异=标准价格 （实际数量标准数量）,例：,假如5月生产该阀体10000只，使用材料1900000克,材料的单价为
10、2.362分/克.已知单只阀体的标准材料181.17克,标准价格为2.465分/克,每个弯管的材料是446.584分。依据上述公式计算：直接材料价格差异=1900000（2.362-2.465）=(-1957.0)元直接材料数量差异=2.465 （190000010000181.17）= 2176.60元直接材料成本差异=直接材料价格差异直接材料数量差异 =219.6元 也可以这样计算：直接材料差异=实际成本标准成本 =19000002.36210000446.584 =219.6 元,从上例得出,从上例可以看出，生产10000只该阀体材料成本增加了219.6元，每只增加2.196分，其中，材
11、料价格差异是在采购过程中客观形成的，应由采购部门负责说明。生产部门应该考虑如何把数量的差异和报费引起的成本增加控制好。形成材料数量差异的原因有很多，如操作失误、新工人上岗多用材料、机器或工具的误差较大、报费率的异常变化等等。 我公司的产品原材料在投入和产出存在较大的差距，控制直接材料成本能大量降低公司成本。所以生产部门要仔细研究，减少材料的损耗和浪费。,3.2 直接人工成本差异分析,直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也分为“价差”和“量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额
12、按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异，其计算公式如下：工资效率差异=实际工时（实际工资率标准工资率）人工效率差异=标准工资率 （实际工时标准工时）,例：,假如5月生产产品10000件，实际使用工时5000000秒，支付工资610000分；直接人工的标准成本是58.56分/件（每件产品标准工时为488秒，标准工资率为0.12分/秒。按上述公式计算：工资率差异=500万秒(61万分/500万分-0.12）=100元人工效率差异=0.12 (500万分48810000)=144元工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工成本总差异.人工成本差异=工资率差异人工效率差异=100144=244元
13、也可以这样计算：人工成本差异=实际人工成本标准人工成本 =6100-10000*488*0.12=244元,说 明,工资率的差异原因有工资率的调整、出勤率的变化、加班及其它(如新劳动法的实施)等等，原因比较复杂而且比较难以控制。一般说来，应归属于人事劳动部门管理。直接人工效率差异的形成原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器设备故障多，计划安排不当、产品的返工太多等等。,3.3 制造费用分析,制造费用可以分为可变费用和不可变费用，不可变费用主要包括固定资产和厂房折旧等,可变费用包括水,电,气,油料,工装夹具,刀具,零星物资,维修,劳动保护用品以及差旅费等,这里不
14、作重点介绍。但是，在工作中也要严格控制费用(特别是可变费用)的产生。对不在计划中不必要的费用坚决不要支出。,3.4 报废成本,零件的报废主要有三方面的原因：一是材料的缺陷，二是工人操作的失误，三是机器设备精度不高。在生产过程中，应对不良品仔细分析，搞清责任。是材料不合格造成的报废损失应向供应商索赔；是工人不认真操作或者不按工艺操作造成的，应向责任人索赔；是机器设备精度不够造成的，我们应调整机器设备的精度或者进行维修。报废对产品的成本影响很大，对此，我们应加强管理，仔细分析，使报废率控制在既定范围之内。,本讲总结,标准成本包含：直接材料标准；工时计价标准；制造费用标准；报废成本。 我公司采用的是
15、标准成本制度，公司将冷凝器、压力开关电磁阀、金加工、贮液器装配、膨胀阀装配五个车间(部门)作为二级核算主体，各车间(部门)又对流水线或班组)进行明细核算。 成本的差异分析：直接材料成本差异分析；直接人工成本差异分析；制造费用分析；报废成本。其差异公式为：成本差异=实际成本-标准成本,思考题,例生产某产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。试计算：（1）直接材料价格差异；（2）直接材料数量差异；（3）直接材料成本差异；（4）请问生产部门管理人员可以通过控制以上哪一个差异以达到成
16、本控制？并举例说明在实际工作中如何进行控制？,第二讲到此结束,第三讲：成本控制与成本降低,本讲重点：成本控制与成本降低的区别 从料、工、费的角度，看我司生产过程的成本控制 成本降低的途径,引 言,对成本的一系列认识，我们最终的目的是：在工作现场对成本进行合理控制，以达到成本降低的目的。下文将首先讲述成本控制与成本降低的区别，紧接着从料、工、费的角度，具体探讨我司生产过程的成本控制，最后从宏观理论上阐述成本降低的途径。,1、成本控制与成本降低的区别,成本降低是指为降低成本而作出的努力，它与成本控制有以下区别：1、成本控制以完成预定成本限额为目标，把成本控制在标准之内就算完成任务，而成本降低以成本最小化为目标，成本降低永无止境；2、成本控制仅限于有成本限额的项目，而成本降低不受这种限制，涉及企业的全部活动；3、成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额，而成本降低应包括正确选择经营方案，涉及制定决策过程，包括成本预测和决策分析；4、成本控制是指降低成本支出的绝对额，固又称绝对成本控制；成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，因此又称为相对成本控制。,
