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1、第一章导论第一章导论1 1 研究背景和意义1 1 1 研究背景预算管理在发达国家有一百多年的历史，是企业内部管理控制的重要工具。通过预算管理制度的执行，企业得以对资源进行有效地规划与控制、协调与组织、激励与评估员工绩效。预算管理方法在实践中应用的范围也越来越广，它在实现资源的合理有效配置，协调企业内部各部门的利益关系，加强对各部门的行动控制以及考核激励等方面功效显著，从而被理论界和实务界公认为是一种先进的企业管理模式而被广泛倡导和推广。预算松弛现象是随着全面预算管理的不断运用而出现的一个新的问题，是一定范围内的总预算和必要预算的差额，它存在于企业各个部门的预算编制和执行中，由于预算松弛问题的出
2、现，它使得企业的效率下降，损害了企业的利益。推行预算管理是A 酒店集团多年积累的经验之一，对A 酒店集团了解家底、有效调动和分配资源、把握机遇、争取主动等具有十分重要的意义。预算管理己经成为A 酒店集团不能缺少的一种管理途径，被A 酒店集团当做进行管理控制与审核评价下属经理按计划运行的能力的一种不可替代的方法。但是，A 酒店集团预算管理中存在着一些比较严重的问题，制约着其管理效用的提高。一是故意压缩了年度营业收入水平；二是故意夸大业务活动的预计资源耗用量及作业难度；三是预算的编制未实现全员参与；四是预算考评机制覆盖面不广等，这些问题导致预算的激励效果在一定程度上打了折扣，使得预算不能达到预期的
3、目标甚至失效。因此，本文针对A 酒店集团内部预算松弛问题，深入分析预算松弛产生的原因，从而寻找出解决预算松弛的有效方法和途径，更好的发挥全面预算管理的功能和作用，从而为本酒店集团预算管理提高管理效能，最终促进该酒店集团的可持续发展，同时为酒店行业预算松弛治理提供相关参考。1 1 2 研究意义目前，国内外学者对预算松弛的定义、预算松弛产生的原因、预算松弛考核方面等问题都进行了比较详尽的研究，研究成果也比较丰富，但以具体案例分析及解决方案相对研究较少。因此，在国内经济社会迅猛发展，酒店行业迅速成为推动经济社会发展的一大动力的环境下，对酒店行业预算松弛进行研究硕士学位论文具有重要的意义，将为酒店行业
4、预算松弛问题的解决提供理论参考和提供指导性意见。通过对A 酒店集团的预算松弛进行研究，找出相关原因，并提出针对性的对策，不仅将有助于A 酒店集团抓住市场机遇，大力发展市场业务，成功塑造酒店形象，提升社会影响力，而且可以为A 酒店集团制定收入战略规划提供参考借鉴，最终有助于该酒店集团在市场中占据主导地位。本文通过对A 酒店集团的预算松弛进行研究，可以为有关预算松弛理论方面的研究者提供理论参考。同时，通过对A 酒店集团预算松弛原因、后果及对策方面的研究，做到了理论和实践相结合，具有较好的理论和实践参考意义。本文的研究目的在于以A 酒店集团为例，旨在对A 酒店集团预算松弛的现状、存在的问题、形成原因
5、进行系统分析、把脉、初诊，进而理论联系实际，利用该酒店集团现有的预算管理制度和相关管理实践，从各个方面来拟定对策，从而为该酒店集团管理效率的提高、利润的稳步增长提供参考，同时为酒店行业的预算松弛管理问题提供理论依据。1 2 国内外研究现状1 2 1 预算松弛定义方面的研究最早对预算松弛进行定义的是W i l l i a m s o n 以及C y e r t & M a r c h ，而更加直接提出预算松弛实际定义的最早的是S c l l i 和L e 谢n 。他们的观点是：我们注意到管理者在松弛的背景中有操作的需求，通过在预算编制中高估成本或者低估收益而建立松弛；Y o u I l g 对“
6、预算松弛”的看法则是：当员工对其业绩评价标准有条件选择时，其产能( P r o d u c t i v eC a p a b i l i t ) ，) 会部分被低估；W a n e r 认为“松弛矿是指完成某项任务时比需要值多耗用的资源：M e r c h a n t 将“预算松弛”定义为：特定预算的实际需要额低于预算额的部分，可是只有“管理费用”等费用性预算能这样解释。D u n k & N o 面( 1 9 9 8 ) 综合了以上看法和定义，将“预算松弛”理解为：完成某项预算任务( B u d g e t e dT a L s k ) 时，故意低估产能或收入、高估资源或成本。这个比较全面地
7、概括了对预算松弛的内容和定义，并且直接指出发生于“完成某项预算任务时”。1 2 2 预算松弛原因方面的研究0 1 1 i s 认为，上下级间信息交流的平台可以由参与型预算组成，在组织内部信息的不对称性会有所下降，因此预算执行者就不必要为松弛性的预算建立模型；L o w e 和S h a w 解释为，管理人员将预算松弛作为保护自己利益的一种手段，是第一章导论一种非感性的经济行为，在经济人假设范围之内；M i l a l l i 指出，作为全员参与的全面预算，预算的编制过程需要企业内部所有不同层次的管理人员和重要岗位的职员共同参与，可是各国学者对于全员参与预算编制对预算松弛起加强或是抑制作用的意见
8、并不相同；H o p w o o d 认为，代理人拥有与预算有关的信息而委托人不拥有的现象是信息不对称，提供给委托人的信息有可能被代理人改变或减少信息的供应量，委托人获得的信息有可能是不全面的或经过加工的，在这种条件下，依靠自己掌握的信息优势，代理人在参与预算编制中，有可能选择的预算是较为松弛的，如果评价管理者采用预算约束标准，则会出现行为功能紊乱的现象，H o p 、o o d 认为用预算约束模式来考核经理人，与其他考核手段相同，都会达不到效果；S c K f f 和L e 淅n 直白地指出，如果薪酬依赖于预算被下级注意到，那么参与预算就会被认为是一种有利的行为。如果把预算作为组织业绩参考标
9、准的模板，由于预算标准的制定会有下级的参与，经理人就会尽力将他们自认为能够实现的预算做成标准。因为与标准相比较的业绩是经理人薪酬的决定性因素，所以概率最大的结果是，预算松弛因素就会存在于双方讨价还价后制定的预算中；M c i I l l l e s 和B r o w n e l l 提出，预算参与的预期有下属参与，预算结果与预期的方式联动，预算就会被他们拿来谈判，这时预算松弛就产生了；B a i l l l a n 和E v a n s 解释认为预算执行者一方面参与制定预算，另一方面又被作为其业绩考核标准，假设出现实际业绩不变和信息不对称时，预算目标的降低会提升业绩，即激励性报酬能取得更多，因
10、此预算松弛的出现有利益诱惑的原因；C a m m a n 在调查了一家规模比较大的公用事业公司的经理人后得出的结论是：下级会制造预算松弛反抗上级强调的预算信息的考评。国内学者高严在2 0 0 9 年时，提出全部员工共同参与全面预算，全部员工包括企业中所有的管理人员和关键岗位都要对预算的编制提出自己的意见【1 】；学者徐莉萍( 2 0 0 5 ) 认为，上下级信息交流的平台主要是参与型预算构成的，组织内信息交流不对称性减少，那么对于预算实施者来说，预算松弛的中间预算形成就没有作用了【2 j ；清华大学学者马骏和叶娟丽认为预算松弛行为是一种反向选择行为，是在委托代理关系和信息不平衡且利益相反的情形
11、下才会出现的【3 】o吕水权教授2 0 0 9 年的研究中认为预算松弛有消极影响。他们实验研究了预算参与得出结论，参与权会被预算实施者利用，对正常预算目标的编制产生不 1 高严预算管理研究 J 】基于权变理论的改进财会通讯，2 0 0 9 ( 0 6 ) ：1 3 9 1 4 1 【2 】徐莉萍企业预算管理：经济社会学理论思考 J 】内蒙古社会科学，2 0 0 5 ( 0 4 ) ：6 8 7 0 3 】马骏，叶娟丽零基预算：理论和实践 J 】中国人民大学学报，2 0 0 8 ( 0 4 ) ：8 9 9 0硕士学位论文利的影响，从而预算目标下降。但是他们也解释，预算松弛的消极影响主要是指如果
12、预算松弛存在，那么当前制定的预算反映的企业生产经营能力是有问题的不可靠的，从而发现不了企业的实际问题；2 0 0 6 年，何红渠、程惠两位教授在他们的论文研究中指出，企业管理者因为预算松弛现象而一叶障目，无法准确的判断企业的未来，从而具有形成危险决策的倾向【2 】；万良寿认为预算参与为预算松弛的产生提供了有利的条件，参与型预算不仅不能避免预算松弛，反而会起到反作用【3 J 。综合来看，更多的人们认为与预算利益挂钩的人参与到预算编制中就会导致预算松弛，特别是在预算实现的结果和激励机制紧密相关的时候，例如预算目标实现，企业就会相应的给以奖励，预算实施者就会为自己得到奖励而想方设法甚至采用手段，清除
13、可能的障碍，利用掌握的信息优势，使预算松弛产生。1 2 3 预算考核方面的研究在以预算完成情况为根本的报酬契约环境中一般都会出现预算松弛，因此学者们开始关注激励方案的相关设计。2 0 世纪8 0 年代以后，应用了代理理论框架的魏兹曼模型，这种模型被西方学者称为真实导向型( T m mI n d u c i n g ) 激励计划，而传统的固定工资加奖金的模型一般只要参考预算完成情况，这是指松弛导向型( S l a c k1 1 1 d u c 崦) 激励计划。这个时间点的研究者进行了许多相关实验研究并取得了不错的成果。其中Y o u n g 设计的实验研究结论是最有影响力的，他的结论说明当上下级
14、对业绩能力存在信息不对称和状态不确定的情况时，下属就算处在真实导向型报酬计划的条件下时，也会产生松弛现象，只是比较明显的是厌恶风险的下级的松弛程度更加显著。但是如果没有信息不对称的现象，更多的社会压力会被下级感觉到( 人们会非议误报预期业绩) ，这种社会压力与预算松弛会出现背道而驰的现象。w e i t 砸a n 解释了一种预算的报酬计算模型，这种模型是在不确定条件下形成的。W a n e r 对Y 0 l g 的下级风险喜好的鼓励作用进行了进一步的研究。他利用实验发现风险中间参与者的预算松弛概率会因为利用的是真正导向型报酬计划有所下降，可是相对应的是对风险没有好感的预算松弛程度没有出现比较明
15、显的降低。c h o w 等学者对鼓励系统、风险喜好、信息对称性弱等因素都同时作用时，研究了下级的预算松弛情况。结论表明松 1 】吕水权预算松弛：基于预算目标清晰度的理论研究一以M B O 及其思想演进的角度 J 。会 计之友，2 0 0 9 ( 2 0 ) ：6 - 9 2 】何红渠、程惠关于企业预算目标确定及其分解的理论分析会计研究，2 0 0 8 ( 0 8 ) ：5 6 - 5 8【3 】万良寿企业预算管理及其模式 J 】会计研究，2 0 0 8 ( 11 ) ：2 0 一2 4 4第一章导论弛导向和真实导向两类薪酬案之间的松弛在消息不平衡的条件下没有明显的差别。但是真实导向型报酬方案
16、下的松弛程度在消息不对称时就有比较显著的下降。这可以证明能够同时对业绩产生影响的因素有酬劳方案和信息对称弱两种。预算执行过程中的人行为倾向到底是什么样的? C h o w 等( 1 9 5 1 ) 用多种手段来实践了代理理论所描述的真实导向型酬劳计划的预期效果和预算标准制度建立的棘轮( R a c h e t ) 效应对附属一级预算的影响。这种实践表明了如果下级以往生产能力信息上级没有时，同时利用真实导向型酬劳计划( 与利用松弛导向型酬劳计划相比较) 时，就会降低预算参与者松弛的程度。跟这样的情况形成鲜明对比的是，如果上级知道了下级从前的业绩信息时，松弛程度会因为棘轮效应而减少1 1 。国内学者周密、曾维林认为，在计划经济体制下，企业上年的实际生产情况会对年度生产指标产生不断影响，高的业绩反而会在企业的业绩指标越来越好的情况下不受欢迎。经理人为了有效的释放一部分棘轮效应的压力，也会想办法让预算松弛产生【2 J 。张朝毖等在预算松弛行为的实验研究中，预算管理问题已经利用实验的方法多次验证了预算
