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1、1 会计第一章总论一 企业会计准则体系1 企业会计准则- ：2007 年 1 月 1 日起首先在上市公司范围内施行。包括：基本准则：受托责任观. .财务报告目标决策有用观会计基本假设：会计主体: 母公司 :个别报表 +合并报表（ ? 法律主体一定是会计主体）子公司：具有法人资格，可以独立承担民事责任（个别报表）分公司：分支机构或附属机构，不具有、不独立持续经营、会计分期货币计量会计基础：权责发生制（行政单位适用收付实现制，事业单位部分经营业务可用权责发生制）会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性会计要素分类及其确认、计量原则：A:资产B：负债：
2、预期会导致经济利益流出企业的现时义务法定义务：根据合同/ 法律规定的义务推定义务 :根据企业多年习惯做法等企业将承担的C：所有者权益： （商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益）包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。股本（ /实收资本）资本公积 (含股本溢价、资本溢价、其他资本公积) 盈余公积未分配利润D：收入E：费用F：利润：收入费用，利得损失历史成本、重置成本（现行成本） 、可变现净值、现值（以恰当的折现率折现后的价值）、公允价值 :只有在能够取得并可靠计量的情况下，才能使用。我过引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。?
3、 换入资产入账成本的确定应当以换出资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。再如不存在活跃市场的报价/ 不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时，需采用估值技术来确定公允价值，这时现值往往是比较普遍采用的一种估值方法。财务报告：应当是对外报告。专门为了内部管理需要的、特定目的的报告不属于财报的范畴。2 财务报表：资产负债表利润表现金流量表（小企业可以不包括）附注第三章存货第一节存货的确认和初始计量1.存货包括：原材料：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等，但用于建造固资等各项工程不符合存货的定义。在产品 . 半成品产成品：可以作为商品对外销
4、售的产品。企业接受外来原料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品完成验收入库后，应视同企业的产成品。商品：用于销售的各种商品周转材料：为了包装本企业商品而储备的各种包装物、工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品及经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。2.初始计量外购：即采购成本；入库前的全部支出。在实务中，企业可以将发生的运输费、装卸费、保险费及其他可归属与存货采购成本的费用先进行归集，期末，对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。进货费用金额较小的，发生时直接计入当期销售费用。加工：采购成本+
5、加工成本 +其他成本（为特定产品的产品设计费用）。制造费用包括生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等；其他方式取得的存货：A:投资者投入（按合同/ 协议约定，不公允的情况下，按公允价值入账）B: 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得C:盘盈的存货：按重置成本入账，通过“待处理财产损溢” 科目，经批准后冲减管理费用通过提供劳务取得的存货：按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用。? 不应计入存货成本：A: 非常消耗的直接材料、直接人工、制造费用。如超定额的废品损失及自然灾害而发生的B ：
6、仓储费用：采购入库后发生的储存费C: 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出D ：企业采购用于广告营销活动的特定商品，待取得相关商品时计入当期损益（销费）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。第二节发出存货的计量? 现行会计准则不允许采用后进先出法确定发出存货的成本1.计量方法：A：先进先出法B：移动加权平均法C:月末一次加权平均法D：个别计价法3 2.企业按存货类别计提存货跌价准备的，应按比例结转相应的存货跌价准备。即对已售商品按存货账面价值结转成本。3.企业周转材料按次数分次计入成本。金额较小的，领用时一次计入成本费用，但应在备查簿上登记。第三节期末存货的计量1. 存货期末
7、计量原则：按成本与可变现净值熟低计量。( 符合谨慎性要求) ，当成本 可变现净值差额计提存货跌价准备，计入当期损益. 2. 确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。如果不是比如企业处于清算过程，那么不能按照存货准则的规定确定存货的可变现净值。3. 确定存货的可变现净值应以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的 / 进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。4. 具体方法：A ：如企业销售合同规定的标的物还没有生产出来
8、，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计算基础；B: 如企业持有存货数量销售合同订购数量，超出部分存货可变现净值按市场销售价格为计算基础；C ：没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以市场销售价格作为计算基础；D ：用于出售的材料，以材料的市场销售价格为计算基础；5. 材料存货的期末计量：A: 对于为生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍应按成本计量。B：如材料价格的下降，表明产成品的可变现净值1 年） ，这时固资的成本应以各期付款额的现值之和确定。实际支付价款之和与现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合资本化条件的，
9、应计入固资成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，（即过了信用期间，就计入当期损益？）借: 固资 / 在建工程（即现值，即应付本金）未确认融资费用（是长期应付款的备抵科目）（即应付利息，然后应每期摊销）贷：长期应付款（即应付本金+应付利息）购买价款闲置 =每期应付价款X（P/A，利率，期数）查年金现值表得知未确认融资费用的分摊额=应付本金（余额）/ 摊余成本 X实率? 在设备安装期间，未确认融资费用分摊额符合资本化条件，计入固资成本；当达到预定可使用状态，分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益（即“财费”）自行建造 =工程物资成本 +人工 +相关税费 +应予资本化的借款费用+应分摊的间
10、接费自营建造 =料+工+直接机械施工费? 工程完工后，剩余工程物资转为企业存货的，按实际成本/ 计划成本进行结转。? 建设期间工程物资盘亏、报废、毁损- 残料 / 保险公司赔款后的净损失计入成本建设期间工程物资盘盈/ 处置净收益，冲减所建工程项目的成本完工后的盘盈 / 盘亏等，计入当期损益高危行业：按国家规定提取的安全生产费：借：生产成本 / 当期损益贷：专项储备（所有者权益科目）支付安全生产检查费（费用化支出应冲减专项储备）借：专项储备 - 安全生产费贷：银存5 企业提取的安全生产费形成固资的，应通过在建工程归集，待达到预定可使用状态时确认为固资，同时，按固资的成本冲减专项准备，并确认相同金
11、额的累积折旧（即专项剩多少，就提多少？）出包建造 =建筑工程支出 +安装工程支出 +其他分摊计入的待摊支出? 建筑工程、安装工程支出如人工、料、机械使用费等由建造承包商核算；对于发包企业，建筑工程支出、安装工程支出是工程成本的重要内容。? 待摊支出：是在建设期间发生的，包括建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失及负荷联合试车费等；（通过出让方式取得的土地使用权不计入在建工程成本，应确认为无形资产）企业将需要安装设备运抵现场安装时，借：“在建工程 - 在安装设备 -XX 设备”贷: “
12、工程物资 -XX 设备”企业为建造固资发生的待摊支出，借：“在建工程 - 待摊支出”贷： “银存” / 应付职工薪酬 / 长期借款 . 在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出：待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/在建工程支出 +安装工程支出 +在安装设备支出在建工程应分配的待摊支出= （在建工程的建筑工程支出+在建工程的安装工程支出+在建工程的在安装设备支出） X待摊支出分配率其次，计算已完工固资成本=建筑工程支出 +应分摊的待摊支出。需要安装设备的成本=设备成本 +为安装设备发生的支出+安装工程支出 +应分摊的待摊支出。? 明细科目：在建工程- 建筑工程 / 安装工程 / 待摊支
13、出3 其他方式取得的固资成本：接受投资者投入：按合同/ 协议约定的价值确定，如果不公允的按公允价值作为入账价值；非货币性资产交换、债务重组、企业合并等: 盘盈固资：作为前期差错处理，先通过“以前年度损益调整”再转到“留存收益”? 存在弃置费用的固资: 对于特殊行业的固资，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。是根据国家法律法规，企业承担的环境保护和生态恢复等义务确定的支出。如核电站设施等的弃置和恢复环境义务。需要考虑货币时间价值，按现值计算应计入固资成本的金额和相应的预计负债。在固资的使用寿命内按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用应当在发生时计入财务费用。（工商企业的固资发生报废清理费
14、用不属于弃置费用，在发生时作为固资处置费用处理）- “预计负债 - 弃置费用 ”? P/F ? P/A 6 第二节 . 固资的后续计量? 应计折旧额 =固资原价 - 预计净残值 - （已提固资累计减值准备）? 影响固资折旧的因素：1. 固资原价；2.固资使用寿命：如该项资产预计生产能力/ 实物产量；该项资产预计有形损耗；该项资产预计无形损耗：由于科学技术的进步和劳动生产率的提高而带来的损失；法律 / 类似规定对该项资产使用的限制。（如融资租赁的固资，如无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命2 者中较短的期间内计提折旧。如能合理确定，应在租赁资产使用寿命
15、内计提合计。 ）3.预计净残值4.固资减值准备：固资计提减值准备后，应在剩余使用寿命内根据调整后的固资账面价值和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。? 1. 对于已提足折旧仍继续使用的固资和单独计价入账的土地、提前报废的固资不再提折旧。2. 固资终止确认时/ 划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧，按账面价值与公允价值- 处置费用后的净额熟低进行计量。当固资转入在建工程，停止计提折旧。3. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固资，应按估价确定成本计提折旧，待决算后按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。? 固资折旧方法：年限平均法（直线法）年折旧率 =（1- 预计净
16、残值） /预计使用寿命月折旧率 =年折旧率 /12 月折旧额 =固资原价 X月折旧率工作量法单位工作量折旧额=固资原价 X（1- 预计净残值率）/ 预计总工作量月折旧额 =固资当月工作量X 单位工作量折旧额双倍余额递减法（在最后2 年，要将固资净值- 预计净残值后的余额/2 ，平均摊销）年折旧率 =2/ 预计使用寿命月折旧率 =年折旧率 /12 加速折旧法月折旧额 =固资净值（每期期初固资原价- 累计折旧） X月折旧率（使用早期多提折年数总和法（年限合计法）旧，后期少提折旧）年折旧率 =尚可使用寿命 / 预计使用寿命年数总和月折旧率 =年折旧率 /12 月折旧额 =（固资原价 - 预计净残值） X月折旧率? 未使用的固资，计提的折旧计入管理费用。7 ? 企业至少于每年年度终了，对固资的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变，作为会计估计变更。? 固资后续支出可能涉及到替换原固资的某组成部分，符合资本化条件计入固资成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。对于固资定期检查发生
