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1、2010年度结账前有关企业所得税 汇算清缴注意事项LOGO由提供Page 2n徐 容n 苏州工业园区瑞华会计师事务所有限公司 主任会计师n 苏州工业园区会计学会 副秘书长n 中国注册会计师n 中国注册税务师n 中国注册资产评估师n 联系电话：13906208570 13328008570n 电子邮件： r-Page 3目录n 1 企业所得税汇算清缴的原则n 2 收入确认的有关政策n 3 税前扣除的有关政策n 4 税收优惠备案的有关政策n 5 其他有关政策n 6 税企争议的热点问题n 7 2010年度税收制度盘点一、企业汇算清缴的原则Page 5企业所得税汇算清缴的原则n 真实、合法和合理是纳税
2、人经济制活动中发生的费用支出可以税前扣 除的主要条件和基本原则。同时还概括了税前扣除的权责发生制、配 比原则、相关性原则和确定性原则。这些原则既是扣除费用确认时间 的规定，又是扣除费用必须符合的条件。n 真实性原则n 合法性原则n 合理性原则n 权责发生制n 配比原则n 相关性原则n 确定性原则Page 6真实性原则n 真实性是首要条件，除税法规定的加计费用扣除外，任何费用，除非确属已 经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为税行为；任何不是实际发生的费 用，也就没有 继续其合法性与合理性的必要。n 纳税人申报扣除的任何费用必须能够提供证明确属已经实际发生的“足够“的“ 适当“凭据。足够和适当要
3、根据实际情况来判定。n 根据会计法和发票管理条例的规定，必须提供发票的，发票就是适当的凭据 ；可以自制凭证的，工资费用分配表、折旧费用分配表等就是适当凭据；境 外购货，如果没 有境外发票，进口报关单也是适当凭据。足够与否于否依赖 于税务人员的职业判断能力，纳税人的诚信度高低也是一个很重要的因素。n 工资费用分配表加上雇员的名 册、劳动合同及领取工资的签单等在一般情况 下就足够证明工资费用的真实性，但如果是一个有多次偷税记录的纳税人， 税务机关可能还会实际抽查一定数量的雇员 是否确有其人。n 除税法有特定要求，纳税人在申报扣除费用进不需要同时提供证明真实性的 资料，但是，只要税法有要求，或者主管
4、税务机关提出要求，纳税人必须 提 供证明真实性的足够的适当凭证。Page 7合法性原则n 合法性显而易见的，不管费用是否实际发生，或合理与否，如果是非 法支出，如果不符合税法的有关规定，即便按财务会计法规或制度规 定可以作为费用，也不能在企业所得税税前扣除。Page 8合理性原则n 税前扣除的费用在真实、合法的基础上必须符合合理性的要求。合理 性原则是最难掌握的原则。合理性是指费用是正常的和必要的、计算 和分配方法应该符合一般的经营常规和会计惯例。n 如果费用的发生既是为了经营目的，又是为了投资者个人目的；既与 经营活动有关，又与非经营活动有关，就必须进行合理分配。n 需要特别注意的是，由于税
5、前扣除的“必要正常“与否，费用分配合理 与否，须事后对经营费用的可取性和有效性进行分析判断，因此，必 须有克制地运用这些规 定，以保证纳税人真正的经营活动的费用能 够扣除。n 对纳税人扣除费用的必要性、正常性和合理与否，国家税务总局会从 实际出发，有创见地领会、解释和运用“合理性“规定。一般不二度推 测纳税人的经营决策，不否认对于日后被证明是无效的或不当的开支 的扣除。因此，纳税人保留事先决策的凭证资料是非常关健和重要的 。Page 9权责发生制原则n 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和 费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的 收入和费用，即使款
6、项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用 。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。n 即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。n 企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预提的各项费用，除企业 所得税法、实施条例和规章等另有规定外，均可以扣除；n 企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得 税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不得扣除。Page 10相关性原则n 相关性原则是指纳税人的可扣除费用必须与取得应税收入相关。n 具体判断必须从费用发生的根源和性质方面分析，而不是费用支出的 结果。比如，企业经理人员因个 人原因发生法律诉讼，虽然经理摆 脱法律纠纷有
7、利于其全身心投入企业的经营管理，但这些诉讼费从性 质和根源上分析属于经理个人的支出，尽管结果可能确实对企 业经 营有益处。n 企业可以扣除的间接费用，指的是不能直接计入相关产品服务成本的 共同成本和联合成本，这些间接成本必须根据合理性要求进行分配。 间接费用不 能理解成与经营活动间接有关。因为，从理论上讲世间 万物是普遍联系的，间接的关联不足以证明相关性。n 相关性和合理性原则还为双重目的费用的扣除提供依据，比如当某费 用从某种程度上讲是发生于应纳税收入的过程中时，或当某些费用既 用于经营活动，也用于非经营活动时，其合理部分的费用是可以扣除 的。Page 11确定性原则n 确定性原则以前虽然很
8、少提及，但实际上是不可或缺的的。企业的任 何费用支出不论何时支付或取得发票，如果可扣除的费用支出额或相 应的债务额无法准确确定，一般情况下税法不能允许按估计的支出额 扣除。n 或有负债Page 12二、收入确认的有关政策Page 13n 实施条例第二十五条规定应视同销售的情况：n （1）非货币性资产交换n （2）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广 告、样品、职工福利或者利润分配等用途 n 企业将资产移送他人的下列情形，应视同销售确定收入。 （一）市场推广或销售； （二）交际应酬； （三）职工奖励或福利； （四）股息分配； （五）对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。1、视
9、同销售收入（国税函2008828号） Page 14n 填写在年度申报表附表一第13-16行“视同销售收入”、附 表三第2行“视同销售收入” n 可以作为业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计 算基数n 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价 格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确 定销售收入。1、视同销售收入Page 15n例1：A企业2009年度实现销售收入5000万元， 使用自产货物（成本价100万元）作市场推广的 礼品赠送给客户，同期同类货物的对外售价为 110万元。n税收处理：确认视同销售收入110万元，结转视 同销售成本100万元，确认业务宣传费支出10
10、0 万元。业务招待费和广告费扣除计算基数为 5110万元。 1、视同销售收入Page 16n例2：B企业2009年度实现销售收入5000万 元，使用外购的货物作市场推广的礼品赠 送给客户，货物购入价格为110万元。n税收处理：确认视同销售收入110万元， 结转销售成本110万元，确认业务宣传费 支出110万元。业务招待费和广告费扣除 计算基数为5110万元。 1、视同销售收入Page 17n确认自产货物视同销售利润n业务招待费、广告费的扣除限额 的计算基数调整1、视同销售收入Page 182、租金收入（国税函201079号）n （1）按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。n
11、 （2）同时符合以下两个条件的，出租人可对上述 已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关 年度收入： 交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 租金提前一次性支付三、税前扣除的有关政策Page 20实施条例第三十四条：n合理的工资薪金支出，准予扣除n工资薪金指企业每一纳税年度支付给在本企业任 职或者受雇的员工的劳动报酬n所有现金形式或者非现金形式报酬n n合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会 、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制 度规定度规定实际发放实际发放给员工的工资薪金。给员工的工资薪金。1、工资薪
12、金税前扣除Page 21n n如何确认合理性？如何确认合理性？ （1 1）制订了较为规范的工资薪金制度）制订了较为规范的工资薪金制度 （2 2）工资薪金制度符合行业及地区水平）工资薪金制度符合行业及地区水平（3 3）相对固定、调整有序进行）相对固定、调整有序进行（4 4）依法履行代扣代缴个人所得税义务）依法履行代扣代缴个人所得税义务（5 5）不以减少或逃避税款为目的）不以减少或逃避税款为目的1、工资薪金税前扣除Page 22n 工资薪金总额不包括：（1）企业的职工福利费（2）职工教育经费、工会经费（3）养老保险费、医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费等社会保险费（4）住房公积金 1
13、、工资薪金税前扣除Page 23n（1）工资薪金界定：在本企业任职或者受雇员工因提供劳动而取得的、与劳动直接相关的报酬。n（2）离退休人员工资、职工交通补贴等应作为福利费。n（3）企业为个人支付的个人所得税款不得在所得税前扣除。1、工资薪金税前扣除注意事项Page 24n国税把握的工资薪金扣除范围和标准：（1）当年计提并且实际支付的，允许在汇算清 缴时扣除；（2）当年计提但在次年汇算清缴前实际支付的 ，允许在汇算清缴时扣除；（3）当年计提但在次年汇算清缴前还没有支付 的，不允许在当年度汇算清缴时扣除，应 在以后实际支付年度按照相关规定税前扣 除。1、工资薪金税前扣除Page 25n 例：纳税人
14、已在2009年度成本费用中 列支的符合国税函20093号文规定的 工资薪金支出，在年度汇算清缴期限 内实际发放的，可在2009年度企业所 得税税前扣除。1、工资薪金税前扣除Page 26n职工福利费包括：n（1）内设福利部门的设备、设施和人员费用职工食堂、浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院 等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用福利部门工作人员的工资薪金、社保、住房公积金、 劳务费等n（2）各项补贴和非货币性福利 ：包括职工防暑降温 费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等n（3）其他：包括抚恤费、安家费等2、职工福利费税前扣除（国税函20093号）Page 27n分别不超过职工工资总额5%n
15、注意事项n（1）如果只提取未实际支付不可扣除，需要进行纳税 调增处理。n（2）如果只是部分员工参加补充保险，而不是全体员 工都参加补充保险，不能使用职工工资总额作为扣除 基数。n（3）财社200218号文关于补充医疗保险资金、使用 和管理等规定n（4）企业向商业保险机构购买的补充养老保险费、补 充医疗保险费不可扣除3、补充养老保险费、补充医疗保险费税前扣 除（财税200927号）Page 28n企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润 总额12%的部分准予扣除。 n年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制 度的规定计算的年度会计利润。 n公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者 县级以上人民政
16、府及其部门，用于中华人民 共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐 赠。n已公布公益性社会团体名单：财税200985号 ）4、公益性捐赠（实施条例第五十一、五十二 、五十三条）Page 29n 目前公布的名单上没有的公益 性捐赠如何处理？n 2009年度汇算清缴也暂可享受 捐赠税前扣除的优惠政策，但 需在鉴证报告中披露，并符合 以下两个条件：4、公益性捐赠Page 30n n条件一：符合条件一：符合财税财税20081602008160号文号文规定规定用于公益事业的捐赠支出，指用于公益事业的捐赠支出，指中华人民共和国公益中华人民共和国公益 事业捐赠法事业捐赠法规定的向公益事业的捐赠支出，包括：规定的向公益事业的捐赠支出，包括：（1 1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和）救
