浅论勘察设计行业的税务筹划

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1、浅论勘察设计行业的税务筹划浙江省交通规划设计研究院 吴 艳勘察设计行业在税目上隶属于服务业，主要涉及的是地方性税收，需要交纳的是营 业税、城建税、教育费附加、个人所得税和企业所得税（新成立的公司涉及国税） 。近年来， 随着国家对基建项目的投资力度加大，给勘察设计行业带来了良好的经营势头。目前大部 分勘察设计行业类型为企业化管理的事业单位。自 2000 年来，建设部一再强调国有、部属 设计单位必须尽快完成改企转制工作，并出台了许多税收优惠政策，财务人员有必要进行 适当的税务筹划，用好政策，为企业盘活资金。一、营业税筹划1、勘察设计行业的营业税税负较重，税目处于其他服务业，税率为 5，且按收入全

2、额征税。而相比较相近行业建筑安装业，税率仅为 3。并且国家为避免重复征税， 对一部分行业收入规定可以按差额征税，建筑安装业的总承包人将工程分包或转包给他人 时，可以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业税的应纳税 额。但勘察设计行业未享受到这一政策，也就是说，设计院就接到业主的总承包款要交一 次营业税，将其中一部分工程分包或转包，分包或转包方还要再征一次营业税，这就导致 了对同一笔收入的重复征税。因而，笔者考虑，在与业主签订合同时，尽可能将一部分能 预料到的分包或转包款从主合同中分离，采用由业主直接与分包或转包方订立合同的方式， 这就能在一定程度上绕开重复征税的区域。同时

3、，也相应可节约这一部分分包款的印花税。2、勘察设计行业自身有一些服务部门，如出版和食堂之类，如将这一部分辅业分离， 招聘下岗再就业人员，不仅能为社会分忧，解决一部分下岗失业工人的再就业问题，更能 享受到国家为安置下岗工人再就业问题而出台的一系列税收优惠。如 2005 年 11 月下发的关于进一步加强就业再就业工作的通知 （以下简称再就业通 知）一文，虽对 2002 年 12 号文关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知做了 一定程度的修改，但仍有对营业税、企业所得税等税种的优惠政策。在再就业通知一文中 规定，对商贸企业、服务型企业（国家限制的行业除外） 、劳动就业服务企业中的加工型企 业和街

4、道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持再就业 优惠证人员，与其签订 1 年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，按实际招用人数， 在相应期限内定额依次减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税，期限最 长不超过 3 年。 按该政策，如将出版与食堂分离出设计院的主业，以持再就业优惠证人员为主要劳动 力，成立食堂和出版的有限子公司，就能节约出版及食堂收入的营业税及相应的流转税费 和所得税。二、企业所得税筹划勘察设计行业是以技术力量为主，而非生产型行业，首先成本费用主要集中在固定资 产如电脑设备和人力成本上，其次是目前出台许多改制过程中的优惠政策。纳税筹划主要 考虑以

5、下五个方面：1、关于人力成本：（1）按关于勘察设计企业执行新财务制度若干通知 （以下简称通知）第 12 条，勘 察设计单位改为企业后，实行计税工资办法。计税工资标准暂按以下原则执行：A、执行工效挂钩办法的企业，可在工资增长低于经济效益增长的幅度，职工平均工 资增长幅度低于劳动生产率增长幅度前提下，暂按已核定的工资基数及新增效益工资方案 执行。B、未实行上述办法的企业，暂按当地政府在国家统一规定幅度内确定的计税工资标准 执行。目前，很多设计院都有计税工资限制，在浙江，工资只能按每人每月 960 元的标准在 企业所得税前列支，其余薪酬必须在企业所得税汇算清缴时作为调增项，超标数再交纳 33的所得税

6、。可见，在经济效益上升阶段，应尽量争取采用工效挂钩方法，只要确保经 济效益增长幅度高于工资增长幅度，劳动生产率增长幅度高于职工平均工资增长幅度，就 可计提可观的效益工资，减少应纳税所得额。（2）按通知第 11 条规定，企业统一组织的业余设计活动，其业余设计收入的 20可提取业余设计酬金，计入经营费用，计提的业余设计酬金计入“其他应付款” ，作为 流动负债管理。设计院若利用此政策，也可以增加不少成本，减少应纳税所得额。2、关于固定资产：设计行业主要的固定资产支出分为两类，一类是设计专用设备，一类是勘察专用设备。 设计专用设备主要是电脑设备，不但要求高，而且更新快，所以按常规直线法计提折旧， 折旧

7、年限往往长于实际使用年限。针对此种情况，企业财务人员应积极与当地税务机关协 商，争取电脑设备加速折旧。3、关于改制过程中出台的优惠政策：为支持勘察设计单位改制，国家出台了许多优惠政策，如国税发200160 号文；勘 察设计单位改为企业的，自 2000 年 1 月 1 日后注销事业单位法人证书或事业单位编制 的年度起，至 2004 年 12 月 31 日止减半征收企业所得税。享受减半征收企业所得税的勘 察设计单位，必须是国办发200171 号文件附表所列单位；或是在 1999 年 12 月 31 日 持有事业单位法人证书的单位以及虽已实行企业化管理，但仍在县级以上编制管理部 门保留事业单位编制户

8、头的单位。勘察设计行业改制已是势在必行，勘察设计单位应尽快抓住契机，早改制，早受益。 通过改制，灵活机制，提高企业的活力与竞争力。4、关于四技收入中的税收优惠：财政部 国家税务总局关于工程勘察设计单位体制改革若干税收政策的通知财税 字(2000)第 038 号文件规定：勘察设计企业进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的 与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在 30 万元以下的，暂免 征收所得税；超过 30 万元的部分，依法交纳企业所得税。所以勘察设计单位应咨询当地工 商局、科技局，积极向科技型企业靠拢，争取享受到这一政策。5、在吸纳下岗就业人员方面的税收优惠：如上段营业

9、税中已提，2005 年 11 月下发的关于进一步加强就业再就业工作的通知 第十六条规定中很明确：继续鼓励国有大中型企业在进行主辅分离、辅业改制，充分利用 原企业的非主业资产、闲置资产和关闭破产企业的有效资产，改制创办面向市场、独立核 算、自负盈亏的法人经济实体（国家限制的行业除外） ，分流安置企业富余人员。对于产权 明晰并逐步实现产权多元化、吸纳原企业富余人员达到 30以上，并与其变更或签订新的 劳动合同的，经有关部门认定、税务部门审核，3 年内免征企业所得税。三、个人所得税筹划目前很多设计院的工资薪金采用固定工资和效益工资相结合，每月工资按固定数发放， 年终根据当年创造的产值和合同收款情况等

10、因素，并计算各专业部门的分工及个人工时耗 费情况进行分配，这样就会出现年终薪酬集中发放的情况。根据 2005 年 1 月国家税务总局发布的关于调整个人取得了全年一次性奖金等计算征 收个人所得税方法问题的通知 （国税发20059 号文，对纳税人取得的全年一次性奖金 的计税方法（实行年薪制与绩效工资的也比照执行）进行了调整。新方法是将纳税人全年 一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。按此条规定，是先 将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果低于税法规定的费用扣除额，应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工 资、薪金

11、所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数；如果雇员当月工资、薪金 所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年 一次性奖金适用税率速算扣除数。按个人所得税法的九级超额累进税率，个人取得的收入越高，适用的税率也即越 高。因提高工资而缴纳的个人所得税的增长幅度会高于个人因提高工资或奖金而得到的税 后收入的增长幅度。比如：员工甲年终奖金 24000，需承担个人所得税2400015125=3475 元，税后收入 20525 元，占应发数的 85 52；而员工乙年终奖 金 2400，则无需缴纳个人所得税，实际税后收入占应发数的 100。当然，这两个例子比 较极端，笔

12、者只是通过这个比较，揭示了在一定程度上，员工干得越多，因税率边际影响 导致实际拿到手的越少的一种情形的存在。这就要求财务人员要结合国家税务总局关于 调整个人取得了全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知和个人所得税 法的精神，对工资薪金日常发放数与年终一次性发放数进行合理的规划，尽量将各月的 工资收入拉平，尽可能将数额较大的工资、奖金分次发放。在不抵触税法的条件下，让员 工获得最大程度的收益。目前，在大中城市，生活成本越来越高，合理筹划个所税，考虑工资薪金外，可以采 用非货币支付办法来激励员工。如为员工提供一部分综合服务和待遇，降低员工的生活成 本，从另一个角度提供职工的收入水平，比如为职工支付培训费支出等项目。另外，对员 工的激励手段可以采用多样化，如职位升迁、期权、带薪休假等制度。提高员工的福利水 平，降低名义收入，都不失为节税的一种好办法。