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1、2010 年注会综合阶段试题及参考答案资料资料(一一)：北方阀门股份有限公司(以下简称“北方阀门”)系 2006年 5 月 15 曰在原国有企业长河集团北方阀门厂的基础上改制设立的，其股权结构如下：股东名称持有股份数量(万股)持股比例长河集团16 00080%海东投资有限公司3 00015%富汇投资有限公司1 0005%合计20 000100%北方阀门主要从事各种工业阀门的研发、生产和销售。产品的品种和规格比较齐全，产品主要应用于化工、炼油、电力、冶金、造纸、医药等行业。北方阀门具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。随着经济的快速发展，相关行业对工业阀门的需求增大，工
2、业阀门行业发展较快。尽管北方阀门在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入工业阀门行业，导致北方阀门市场占有率呈逐年下降趋势。作为北方阀门主要产品的高中压阀门，市场竞争非常激烈。2009 年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策，预计大部分传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、满足更高安全标准的新产品所取代。2009 年底，部分从事工业阀门业务的民营企业率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。北方阀门除生产通用阀门外，还按照部分客户的特定要求生产专用阀门。由于专用阀门的技术要求较高，相关客户均要求北方阀门提供安装服务及更长时间的保修
3、服务，个别客户甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。北方阀门采用自营和代理的销售方式在国内市场销售产品。在自营销售方式下，北方阀门将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。2009 年，北方阀门新设立 ll 个销售分公司，使得销售分公司数量达到 24个。对部分大客户，为缩短供货周期，北方阀门将产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定本月的销售量。在代理销售方式下，北方阀门采取支付代理手续费的方式委托代理商销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。对代理商未销售的产品，其风险和报酬由北方阀门承担或享有。为扩大产品销售量，2009 年 1 月，
4、北方阀门将代理手续费比例由 5%提高到 7%。对于销售超过一定金额的代理商，经总经理批准，代理手续费比例可以提高到 8%。北方阀门生产的部分产品用于出口，主要经由其子公司北方阀门进出口有限公司(以下简称“北方进出口“)销往美国市场。北方阀门的出口销售采用美元计价结算。受美国金融危机和美元汇率变动的影响，从 2008 年下半年开始，产品出口订单有所减少，应收部分美国客户款项的收回存在困难。为了增加出口，北方阀门下调了部分产品的出口价格。北方阀门与主要原材料供应商签订了长期采购合同。合同约定，双方于每年初确定当年原材料的供货价格;次年初，供应商根据北方阀门上年实际采购原材料的金额向其返还 3%的货
5、款。为了缓解资金紧张压力，除向银行借款外，北方阀门将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现。北方阀门根据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层。作为从国有企业改制而来的股份有限公司，北方阀门董事会和管理层的多数成员来源于原北方阀门厂管理层。与改制前相比，北方阀门在机构设置、管理制度等方面变化不大。对于北方阀门重要的投融资安排以及人事任免，在董事会作出决议后，还需报长河集团批准。最近几年，北方阀门部分高素质人才陆续跳槽到民营企业，这对其生产经营活动产生一定的影响。由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以招聘到高素质研发人才，因此新产品研发进展缓慢。为了提高管理层的薪酬水平，20
6、09 年 7 月北方阀门董事会制定了新的管理层激励方案。激励方案规定，如果北方阀门 2009 年度营业收入达到 5 亿元，管理层可以获得额外的高额奖励。根据长河集团的统一要求，自 2008 年 1 月 1 日起，北方阀门开始采用财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布的企业会计准则，并同时启用新的财务软件。资料资料(二二)：1.2009 年 6 月 5 日，北方阀门与华泰金属制品有限公司(以下简称“华泰公司“)合资成立金山铸造有限公司(以下简称“金山公司“)，北方阀门出资 3 000 万元，占金山公司注册资本的 60%。根据金山公司章程的规定，金山公司董事会成员共 9 名，其中北方阀门委派
7、 5 名，华泰公司委派 4名;金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过。2.2009 年 7 月 30 日，北方阀门以现金 3 000 万元购入非关联方胜利阀门有限公司所持黄海球阀有限公司(以下简称“黄海公司“)的 90%股权。购买日，黄海公司的账面净资产为 2 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 2 800 万元，净资产公允价值与账面价值的差额系土地使用权评估增值。该土地使用权的账面原值为 600 万元，采用直线法按 50 年摊销，截至购买日已摊销 5 年。自购买日至 2009 年 12月 31 日止，黄海公司账面实现的净利润为 100 万元。北方阀门与黄海公司未发生任何交易。3
8、.2009 年 8 月 l0 日，为了解决业务发展所需资金，北方阀门 2008 年初购入的广通银行股票 200 万股，取得款项5 200 万元。北方阀门将该股票投资作为可供金融资产核算，其初始入账金额为 2 000 万元，2008 年 12 月 31 日的公允价值为 5 000 万元。4.2009 年 9 月 1 日，北方阀门将其持有的联营公司北方医药有限公司(以下简称“北方医药“)的 30%股权全部予以转让，并收讫股权转让价款 1 800 万元。股权转让时，北方阀门对北方医药长期股权投资的账面价值为 l 000 万元，其中投资成本为 500 万元，损益调整为 450 万元，其他权益变动为 5
9、0 万元。资料资料(三三)：北方阀门 2009 年未经审计的合并资产负债表和合并利润表如下：合并资产负债表(2009 年 12 月 31 日)编制单位：北方阀门股份有限公司 金额单位：万元项目年末数年初数项目年末数年初数流动资产：流动负债：货币资金4 320 3 993 应付账款13 24110 306应收账款14 0609 250 预收款项2 895 2 200预付款项1 773 406应交税费933269存货16 11 流动负债合计17 12 072137069775流动资产合计36 22524 786非流动负债：长期借款3 000 1 000长期应付款600700非流动负债合计3 600
10、 1 700负债合计20 66914 475非流动资产： 股东权益：可供金融资产5 000 股本20 00020 000长期股权投资2 091 2 891 资本公积4503 500固定资产14 69611 949盈余公积6 169 5 632无形资产3 100 2 062 未分配利润6 940 3 104开发支出2 007 1 043归属于母公司股东权益合计33 55932 236商誉480少数股东权益4 371 1 020非流动资产合计22 37422 945股东权益合计37 93033 256资产总计58 59947 731负债和股东权益总计58 59947 731合并利润(2009 年度
11、)单位：北方阀门股份有限公司 单位：万元项目本年累计数上年累计数营业收入50 62935 740其中：出口收入6 0137 863内销收入44 61627 877减：营业成本38 10828 127营业税金及附加278131销售费用5 4773 029管理费用3 6393 195财务费用261121资产减值损失10060加：投资收益4 250608利润总额7 0161 685减：所得税费用1 652402净利润5 3641 283其中：归属于母公司股东的净利润4 9041 188少数股东损益46095加：其他综合收益-3 0502 500综合收益总额2 3143 783其中：归属于母公司股东的
12、综合收益总额1 8543 688归属于少数股东的综合收益总额46095纳入北方阀门 2009 年度合并财务报表合并范围的子公司情况如下：被投资单位名称初始投资成本(万元) 年末持股比例北方进出口1 000100%黄海公司3 00090%福华美标阀门有限公司 2 00070%金山公司3 00051%资料资料(四四)：2009 年 7 月，根据国有资产管理部门关于会计师事务所轮换的规定，北方阀门解聘为其提供年度财务报表审计服务的黄河会计师事务所，并通过招标方式确定嘉德会计师事务所为其提供 2009 年度财务报表审计服务。嘉德会计师事务所委派合伙人杨鹏担任北方阀门 2009年度财务报表审计的项目合伙
13、人。在审计过程中，审计项目组注意到下列事项：1.2009 年 1 月 12 日，北方阀门收到政府下拨用于购买检测设备的补助款 500 万元，并将其计入营业外收入。2009 年 3 月 25 日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用 l0 年，预计净残值为零。2.2009 年 10 月 20 日，北方阀门将应收宏达电机制造股份有限公司(以下简称“宏达公司”)账款转让给北方信托投资有限公司(以下简称“北方信托公司”)，并收讫转让价款 240 万元。转让前，北方阀门应收宏达公司全部账款的余额为300 万元，已计提坏账准备为 50 万元，公允
14、价值为 240 万元。根据转让协议约定，当宏达公司不能偿还货款时，北方信托公司不能向北方阀门追索，应自行承担所转让应收账款的坏账风险。对于上述应收账款转让，北方阀门将收到的转让款项与所转让应收账款账面余额之间的差额 60 万元计入资产减值损失。3.2009 年 12 月 10 日，北方阀门向朝阳实业有限公司(以下简称“朝阳公司”)销售一批产品，售价(不含增值税)为 100 万元。北方阀门已于 2009 年确认上述营业收入，并结转营业成本。2010 年 1 月 15 日，因质量问题，朝阳公司将上述购买的产品退还给北方阀门。北方阀门收到该批退回的产品后，相应冲减了 2010 年 1 月的营业收入和
15、营业成本。资料资料(五五)：1.2009 年 8 月，为精简机构，北方阀门将内部审计职能外包给嘉德会计师事务所。2.2009 年 11 月 1 日，由于董事会秘书因病辞职，北方阀门希望杨鹏协助推荐合适人选。杨鹏推荐了自己的朋友李明。经面试合格，北方阀门董事会于 2009 年 12 月正式聘任李明为董事会秘书。3.2009 年 11 月，杨鹏得知，北方阀门已与审计项目组成员李运就聘用事宜达成一致意见，李运将在完成北方阀门 2009 年度财务报表审计工作后加入北方阀门担任财务部负责人。4、2009 年 12 月 10 日，由于财务部人手紧张，北方阀门要求嘉德会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭
16、证录入会计信息系统。嘉德会计师事务所安排未参与北方阀门 2009 年度财务报表审计的注册会计师王宇承担此项工作。5、2009 年 12 月 20 日，审计项目组成员张平向杨鹏反映，其父亲曾担任北方阀门主管销售的副总经理，但已于 2009 年 3 月应聘到一家民营企业。资料资料(六六)：2010 年 2 月，北方阀门财务总监给杨鹏发来电子邮件，部分内容摘录如下：1、北方阀门正在与北方信托公司协商一笔售后租回交易，计划将一栋办公楼给北方信托公司后再租回。双方尚未就售价、租金和租期等达成一致意见。财务总监希望杨鹏就售后租回交易的会计处理和相应的税务影响提出分析意见。2、为了解决厂房紧张问题，北方阀门拟租赁长河集团在技术开发区的厂房，年租金按市场水平的 50%确定。财务总监希望杨鹏就该项交易的会计处理和相应的税务影响提出分析意见。3、北方阀门计划购入若干套商品房，并以低于购入价20%的价格给部分管理人员。财务总监希望杨鹏就该项商品房交易的会计处理及相应的税务影响提出分析意见。4、北方阀门拟将其自用的一套安全生产专用设备以市场价格 480 万元销售给黄海公司。该套安全生产设备
