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1、1新企业会计准则下商业汇票贴现的账务处理新企业会计准则下商业汇票贴现的账务处理摘要：应收票据的核算内容是商业汇票，商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。一 般我们认为商业承兑汇票可能附有追索权，而银行承兑汇票不附有追索权。本文就附追索 权和不附追索权的商业汇票贴现时的账务处理进行了归纳，填补了很多会计辅导教材的空 白。 关键词：商业汇票，贴现，追索权商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或 者持票人的票据。商业汇票按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承 兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。 商业汇票贴现是指企业将未到期的商业
2、汇票向银行融资，银行按照票据的应收金额扣 除一定期间的贴现利息后将余额支付给企业的一种筹资行为。应收票据是核算商业汇票的， 因此商业汇票贴现又叫应收票据贴现。下面就带息和不带息商业汇票贴现的案例进行分析：案例：某公司于 2010 年 4 月 1 日将 B 公司签发的期限为 3 个月的商业汇票向银行申 请贴现，已持有 1 个月。商业汇票面值为 23400 元，年贴现率为 7.2%。 到期值=票据面值（1票面利率票据期限） 贴现息=到期值贴现率贴现期 贴现额=到期值贴现息 、商业汇票为不带息的商业承兑汇票并附有追索权，则会计处理为： 到期值=23400（元） 贴现息=234007.2%2/12=2
3、80.8（元） 贴现额=23400280.8=23119.2（元） 借：银行存款 23119.2 财务费用 280.8贷：短期借款 23400 若票据到期，银行收回票据款： 借：短期借款 23400贷：应收票据 23400 若票据到期，付款人无力支付，银行收不回票据款： 借：应收账款 23400贷：应收票据 23400 借：短期借款 23400贷：银行存款 23400 若贴现公司账户的余额也不足支付，则贴现银行按短期借款的余额收取每天万分之五 的利息。 所谓追索权，是指企业在转让应收票据的情况下，接受方在应收票据拒付或逾期支付 时，向应收票据转让方索取应收金额的权利。带追索权贴现时，贴现企业因
4、背书而在法律 上负有连带偿债责任，这种责任可能发生，也可能不发生；可能是部分的，也可能是全部2的。 、商业汇票为带息（年票面利率为 6%）的商业承兑汇票并附有追索权，则会计处 理为： 到期值=23400（16%3/12）=23751（元） 贴现息=237517.2%2/12=285.01（元） 贴现额=23751285.01=23465.99（元） 借：银行存款 23465.99 财务费用 285.01 贷：短期借款 23751 若票据到期，银行收回票据款： 借：短期借款 23751贷：应收票据 23400财务费用 351 若票据到期，付款人无力支付，银行收不回票据款： 借：应收账款 2375
5、1贷：应收票据 23400财务费用 351 借：短期借款 23751贷：银行存款 23751 若贴现公司账户的余额也不足支付，则贴现银行按短期借款的余额收取每天万分之五 的利息。 、商业汇票为不带息的银行承兑汇票，则会计处理为： 借：银行存款 23119.2财务费用 280.8贷：应收票据 23400 银行承兑汇票的承兑人为银行，所以不论付款人是否有能力支付票据款，贴现银行都 能按期收到票据款。 、商业汇票为带息（年票面利率为 6%）的银行承兑汇票，则会计处理为： 借：银行存款 23465.99贷：应收票据 23400财务费用 65.99 不论银行承兑汇票是否带息，不附有追索权，贴现时都按应收
6、票据的面值终止确认。 不带追索权贴现时，票据一经贴现，企业将应收票据上的风险（不可收回账款的可能性） 和未来经济利益全部转让给银行，企业贴现所得收人与票据账面价值之间的差额，计入当 期损益。 总之：随着市场经济的不断发展，我国的商业信用不断扩大，已经成为几乎所有企业 不得不面对的问题。在新企业会计准则下商业汇票贴现的账务处理，很多教材都没有重点 也没有详细地归纳所有的情形，本文用案例形式反映了商业汇票贴现的可能情形具有实际 意义。参考文献: 1.刘玲艺.财务会计实务.北京.北京出版社2.郭惠云.财务会计. 北京.中国财政经济出版社3.中国注册会计师协会.会计.北京.中国财政经济出版社34.杨周南,张继德.新企业会计准则实施操作精要.北京.机械工业出版社 广东省东莞市南城区西湖路 99 号 广东科技学院财经系 讲师 章爱成 52308313712271105 QQ475906218
