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1、2012 年初级会计实务讲义 魏莉华1第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产 一、固定资产一、固定资产（一）固定资产概述（一）固定资产概述 1、固定资产的概念和特征 固定资产是指同时同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用年限超过一个会计年度。 2、固定资产的分类（了解） 3、固定资产核算设置的科目 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 固定资产清理”（二）取得固定资产取得固定资产 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本：企业购建某项固定资产 所发生 的一切 的支出。 1、外购固定资产、外购固定资产 外购固
2、定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所 发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。 【提示】关注相关税费： （1）2009 年 1 月 1 日增值税转型改革后，企业购建生产用生产用固定资产发生的增值税进项 税可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进行税额不包括允许抵扣的增值税进行税额。 （2）相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税； （3）运输费的抵扣问题。账务处理： （1）购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。 （2）购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算 2012
3、年初级会计实务讲义 魏莉华2（3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产 对 总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（4）企业延期付款购买固定资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质 上具有融资性质的（分期付款方式），购入的固定资产按 入账。P50【例 1-76】【例 1-77】【例 1-78】【例题 1单选】2010 年 1 月 1 日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日 投入使用。合用约定的价款为 2 700 万元，分 3 年等额支付；该分期支付购买价款的现值为 2 430 万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入帐价值为（ ）万元。（201
4、1 年）A810 B2 430 C900 D2 700【例题 2判断】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定 资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）（2009）【例题 3单选】2010 年 4 月 1 日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套 不同型号且有不同生产能力的设备 X、Y 和 Z。 甲公司以银行存款支付货款 9 126 000 元、 增值税税额 1 551 420 元、包装费 42 000 元。X 设备在安装过程中领用生产用原材料账面成 本 35 100 元，支付安装费 40 000 元。假定设备 X、Y 和 Z 分别满足
5、固定资产的定义及其确 认条件， 公允价值分别为 2 926 000 元、3 594 800 元、 1 839 200 元。假设不考虑其他 相关税费，则 X 设备的入账价值为（ ）元。 A2 814 700 B2 819 800 C3 001 100 D3 283 900 【例题 4单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于 2009 年 2 月 3 日购进一台不需要安 装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为 3 000 万元，增值税税额为 510 万元，款项已支付；另支付保险费 15 万元，装卸费 5 万元。当日，该设备投入使用。假定 不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）
6、万元。A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 5302、建造固定资产、建造固定资产 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为 入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。（1）自营工程 2012 年初级会计实务讲义 魏莉华3【提示】注意增值税的处理P52【例 1-79】 【例题 5判断题】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必 要支出，作为固定资产的成本。（ ）【例题 6单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资 200 万元，增 值税税额为 34
7、万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料 50 万元，应负担的增值税税额为 8.5 万元；支付建筑工人工资 36 万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值 为（ ）万元。（2011） A250 B292.5 C286 D328.5【例题 7多选】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产 取得成本的有( )。 A.工程项目耗用的工程物资 B.在建工程人员工资 C.生产车间为工程提供的水、电等费用 D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用（2）出包工程2012 年初级会计实务讲义 魏莉华4P53【例 1-80】 【例题8判断】企业采用出包方式建造固定资
8、产时按合同规定向建造承包商预付的款 项，应在资产负债表中列示为流动资产。( ) （三）固定资产的折旧三）固定资产的折旧1、固定资产折旧概述、固定资产折旧概述 （1）折旧的概念 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（2）影响固定资产折旧的因素因素固定资产原价；预计净残值；固定资产减值准备； 固定资产的使用寿命或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。(3
9、)计提折旧的范围范围（掌握）除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产； 单独估价作为固定资产入账的土地。注意：第一，固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折 旧；当月减少的固定资产当月照提折旧当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资 产，不再补提折旧。第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定 其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原不需调整原
10、 已计提的折旧额已计提的折旧额。第四，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法 进行复核。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为 。 （判断）【例题 9多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ） 。 （2011） A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼 C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【例题 10多选题】下列各项中，企业需暂估入账的有（ ） 。 （2011） A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料 B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售
11、 C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼2012 年初级会计实务讲义 魏莉华5D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利 【例题 11多选】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（ ） 。 （2009） A.提前报废的固定资产不再补提折旧 B.固定资产折旧方法一经确定不得改变 C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【例题 12多选】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ ） 。 （2007） A闲置的固定资产 B单独计价入账的土地 C经营租出的固定资产 D已提足折旧仍继续使用的固定资产【例题 13判断】对于已达
12、到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产待办理竣 工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。 （ ） （2007）【例题 14判断】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入 相关成本费用。 （ ） （2006）【例题 15多选】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确 的有（ ） 。A企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进 行复核B使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值D固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更2 2
13、、固定资产的折旧方法、固定资产的折旧方法折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。（1)年限平均法（直线法）年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率/12年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限 =原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限 =原价年折旧率 月折旧额=年折旧额12 =固定资产原价月折旧率 【例 181】(2)工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量2012 年初级会计
14、实务讲义 魏莉华6某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 【例 182】 （3）双倍余额递减法 折旧率2/预计使用年限100% （直线折旧率的两倍）折旧额固定资产账面净值账面净值折旧率 （固定资产原值-累计折旧）折旧率 【注意】在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值 后的净值平均摊销。【例 183】 【例题 16单选题】2009 年 12 月 31 日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为 25 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值 1 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考 虑其他因素，2010 年度该设备应计提的折旧为（ ）万元。（2011） A.4.8 B.8 C.9.6
