《营改增纳税人纳税申报指引(八)：小规模纳税人.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营改增纳税人纳税申报指引(八)：小规模纳税人.doc（88页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四部分第四部分 纳税申报纳税申报 小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人（小微企业）纳税申报小规模纳税人（小微企业）纳税申报例例 1： ：季度销售额不超过 9 万元的小规模企业某餐馆为按季度申报的小规模纳税人，2016 年 5 月 1 日至 6月 30 日取得销售餐饮服务收入 51500 元（不含税收入不含税收入51500/（1+3%）=50000） 。7 月 1 日至 9 月 30 日，取得销售餐饮服务收入 82400 元（不含税收入 82400/（1+3%）=80000） 。相关政策：相关政策：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售
2、额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元） ，销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。按季纳税的试点增值税小规模纳税人，2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。报
3、表填写：报表填写：2016 年 7 月申报时，2016 年 5 月、6 月增值税应税销售额的纳税申报：本例两个月增值税合计应税销售额 50000 元，属于小微企业，填列在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用） 第 9 行“免税销售额”相应的列次。税款所属期：2016 年 5 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日 本期数项 目栏次货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率） 4税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 5一、计税依据税控器
4、具开具的普通6小微企业本栏 不填写 18 行发票不含税销售额（三）销售使用过的固定资产不含税销售额7(78)其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8（四）免税销售额9=10+11+1250000其中：小微企业免税销售额1050000未达起征点销售额11其他免税销售额 12（五）出口免税销售额13(1314)其中：税控器具开具的普通发票销售额14本期应纳税额15本期应纳税额减征额16本期免税额171500其中：小微企业免税额181500未达起征点免税额19应纳税额合计20=15-16本期预缴税额21二、税款计算本期应补（退）税额22=20-21提示：增值税小规模纳税人既销售货物，提供加工、修理
5、修配劳务，又销售服务、无形资产（以下简称兼营两类业务） ，分别计算、分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。所以5月、6月的免税销售额单项额度为6万元。本例为销售服务，单项免税销售额不超本栏填写不 含税收入小微企业不填写 15 行过6万元。本例中免税销售额为5月、6月合计，若企业5月份应税销售额为0元，6月为50000元，两月合计仍低于6万元，仍适用小微企业暂免征收增值税优惠政策。该纳税人 7 月 1 日至 9 月 30 日，取得销售餐饮服务收入 82400元（不含税收入 82400/（1+3%）=80000） ，增值税应税销售额的季度纳税申报表填写如下：税款所属期：2016 年 7 月 1
6、日至 2016 年 9 月 30 日 本期数项 目栏次货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率） 4一、计税依据税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 5小微企业本栏 不填写 18 行税控器具开具的普通发票不含税销售额6（三）销售使用过的固定资产不含税销售额7(78)其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8（四）免税销售额9=10+11+1280000其中：小微企业免税销售额1080000未达起征点销售额11其他免税销售额 12（五）出
7、口免税销售额13(1314)其中：税控器具开具的普通发票销售额14本期应纳税额15本期应纳税额减征额16本期免税额172400其中：小微企业免税额182400未达起征点免税额19应纳税额合计20=15-16本期预缴税额21二、税款计算本期应补（退）税额22=20-21例例 2：兼营两类业务，季度销售额均不超过 9 万余的小规模纳税人.本栏填写不 含税收入小微企业不填 写 15 行某按季申报的小规模纳税人 2016 年 7-9 月发生以下业务：（1）销售自制的包装食品，价税合计销售额 5.15 万元，不含税销售额为 5.15/（1+3%）=5 万元（2）销售餐饮服务，价税合计销售额 9.27 万
8、元，不含税销售额为 9.27/（1+3%）=9 万元相关政策：相关政策：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元） ，销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。报表填写：报表填写：本例为兼营销售货物和销售服务，应分别核算销售额，填写在申报表的相应列次。销售自制的包装食品应填写在“货物及劳务”列，销售餐饮服务填写在“服务、不动产和无形资产”列。本
9、例两类业务销售额均未超过 9 万元，可以分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。税款所属期：2016 年 7 月 1 日至 2016 年 9 月 30 日 本期数一、计税依据项 目栏次货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率） 4税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 5税控器具开具的普通发票不含税销售额6（三）销售使用过的固定资产不含税销售额7(78)其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8（四）免税销售额9=10+11+125000
10、090000其中：小微企业免税销售额105000090000未达起征点销售额11其他免税销售额 12（五）出口免税销售额13(1314)其中：税控器具开具的14本栏填写不 含税收入普通发票销售额本期应纳税额15本期应纳税额减征额16本期免税额1715002700其中：小微企业免税额1815002700未达起征点免税额19应纳税额合计20=15-16本期预缴税额21二、税款计算本期应补（退）税额22=20-21提示：季度销售额不超过 9 万元，是包含 9 万元的。若兼营两类业务，则两项合计免税销售额最多为 18 万元。例 4：兼营两类业务，其中一类业务超过 9 万元的小规模纳税人.某按季申报的小
11、规模纳税人 2016 年 7-9 月发生以下业务：（1）销售自制的包装食品，价税合计销售额 5.15 万元，不含税销售额为 5.15/（1+3%）=5 万元（2）销售餐饮服务，价税合计销售额 10.3 万元，不含税销售额为 10.3/（1+3%）=10 万元，当月应纳税额为 103%=3 万元。以上收入均开具增值税普通发票。相关政策：相关政策：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元） ，销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自
12、2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。报表填写：报表填写：该纳税人餐饮服务季度销售额超过9万元，该项业务不能享受小微企业暂免征收增值税优惠政策，应计算缴纳增值税。销售货物的季度销售额为5万元，可以享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。税款所属期：2016 年 7 月 1 日至 2016 年 9 月 30 日 本期数项 目栏次货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1100000税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2税控器具开具的普通发票不含税销售额3100000（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率） 4
13、一、计税依据税务机关代开的增值5税专用发票不含税销售额 税控器具开具的普通发票不含税销售额6（三）销售使用过的固定资产不含税销售额7(78)其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8（四）免税销售额9=10+11+1250000其中：小微企业免税销售额1050000未达起征点销售额11其他免税销售额 12（五）出口免税销售额13(1314)其中：税控器具开具的普通发票销售额14本期应纳税额1530000本期应纳税额减征额16本期免税额171500其中：小微企业免税额181500未达起征点免税额19应纳税额合计20=15-1630000本期预缴税额21二、税款计算本期应补（退）税额22=20-2
14、130000提示提示：如果纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务的季度销售额超过 9 万元，申报表的填写参考本案例。例例 4：按季申报的小微企业，季度中间办理了一般纳税人资格登记。需要分别进行纳税申报。某按季申报的小规模纳税人，2016 年 7 月发生以下业务：（一）销售自制包装食品，价税合计销售额 3.09 万元，不含税销售额为 3.09/（1+3%）=3 万元（二）销售餐饮服务，价税合计销售额 3.09 万元，不含税销售额为 3.09/（1+3%）=3 万元（三）办理了一般纳税人资格登记，从 2016 年 8 月 1 日起，为一般纳税人。相关政策：相关政策：按季纳税申报的增值税小规模纳税人
15、，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。报表填写：报表填写：该纳税人所属 7 月份应该按照小规模纳税人进行纳税申报，销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过 3 万元，销售服务、无形资产月销售额不超过 3 万元的，仍享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。9 月份征期起，按月进行纳税申报。参考增值税申报表（一般纳税人）填报说明。税款所属期：2016 年 7 月 1 日至 2016 年 7 月 31 日 本期数项 目栏次货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率） 4税务机关
