《出口免、抵、退税比例影响因素分析和管理对策》由会员分享，可在线阅读，更多相关《出口免、抵、退税比例影响因素分析和管理对策（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、出口免、抵、退税比例影响因素分析和管理对策出口企业免抵税额经税务机关审核确认即成为企业的实现税收，免抵额的大小直接体现企业的税负水平和影响税收收入的实现，而从企业的申报情况分析看，有的企业申报退税比例较高，免抵税额少，甚至常年只有退税没有免抵，这有必要引起我们的高度重视，充分认识出口免抵额的重要性，进一步规范免抵退税企业的申报行为，使企业做到准确核算，真实申报，防止企业人为调节或骗取退税。一、免、抵、退税理论分析 企业退税从免抵退计算程序看要取决于应纳税额的计算结果，计算结果0，不涉及退税的问题；0，需要进一步计算免抵退税数额。即要和“出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物的退税率”的计算结果进
2、行比较，哪个数额小按哪个退，这样出口退税额就出来了。因此退税数额取决于影响计算应纳税额和免抵退税数额的因素，由此得出最大退税值结论为当期应纳税额的负数值=免抵退税额，既当期进项税额-当期销项税额免抵退税额时能获得最大退税值。而影响退税值的因素有哪些呢？ 我们具体来看一下：假设出口企业全部原材料均从国内购进，则“免、抵、退”计算程序为四步： 第一步计算当期应纳税额，当期应纳税额当期内销的销售额内销货物征税率-当期进项税额-（当期出口货物销售额外汇人民币牌价）（出口货物征税率-出口退税率）。 第二步计算免抵退税额，免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物的退税率。 第三步确定应退税额和免抵税
3、额，退税额为第一步与第二步相比，谁小按谁退，第二步与第三步比较的差额为当期的免抵税额。从第一步、第二步应纳税额和免抵退税计算公式看影响当期应纳税额的因素包括当期内销货物的销项税额、当期进项税额、当期出口货物销售额、内销货物征税率、外汇牌价、出口货物征税率和出口退税率。而免抵退税额影响因素包括当期出口货物销售额、外汇牌价 W 和出口退税率、当期收齐单证数额。在正常情况下，内销货物征税率、出口货物征税率、出口退税率、外汇牌价为不可控制因素，为常量不作进一步分析。因此，影响计算应纳税额和免抵退税额的可利用因素为当期内销货物销售额、当期出口货物销售额、当期进项税额和当期收齐单证数额。如何影响呢? 二、
4、影响免抵退税比例的因素分析（一）调减内销销售额，减少应纳税额，增加退税额根据最大退税值结论，当其他影响因素不变的情况下当期进项税额-当期销项税额免抵退税额时，在当期内能获得最大退税值，即当期内销销售额为最小 0 时，能获得最大退税值。例：A 生产企业既有内销又有外销，全部从国内购进原材料。内销、外销货物的增值税率均为 17，退税率为 13，预计 10月份出口货物销售额（离岸价）折合人民币 3000 万元，内销销售额 1500 万元，当月进项税额为 500 万元；预计 11 月份出口销售额（离岸价）折合人民币1000 万元，当月内销销售额 500 万元，当月进项税额为 200 万元。 其10、1
5、1 月份应退税额正常计算如下： 1、第一步 10 月份应纳税额1500175003000（1713）125（万元） 。 第二步 10 月免抵退税额300013390（万元） 第三步由于 125390，所以，10 月份申报应退税额为 125 万元，免抵为 265 万元。2、第一步 11 月份应纳税额500172001000（1713）75（万元） 。 第二步 11 月免抵退税额100013130（万元） 第三步由于 75130，所以，11 月份申报应退税额为 75 万元，免抵为 55 万元。 如其他因素不变调整内销销售额，使公式中的 10 月内销销售额为最小值是 0，则 11 月内销销售额为 2
6、000 万元，通过计算得出 10 月份退税为 380 万元，免抵10 万元；11 月退税为 0，免抵为 130，应纳税额 180 万元。结果是 2 个月实现的退税比调整内销销售额前多 380-125-75=180 万元，免抵少 265+55-10-130=180 万元。结论是在一定时期内可通过调整内销比例，使企业提前或多取得退税款，延后或少取得免抵和应纳税额，如企业存在销售产品不申报等隐瞒内销销售额的违法行为则构成偷骗税。（二）调增进项税额，减少应纳税额，增加退税额根据最大退税值结论，当其他影响因素不变的情况下当期进项税额-当期销项税额免抵退税额时，在当期内能获得最大退税值，依上例，即当月进项
7、税额为最大值 700 万元时，能获得最大退税值。其 10、11 月份应退税额正常计算如下： 1、第一步 10 月份应纳税额1500177003000（1713）325（万元） 。第二步 10 月免抵退税额3000390（万元） 第三步由于325390，所以，10 月份申报应退税额为 325 万元，免抵为 65 万元。2、第一步 11 月份应纳税额5001701000（1713）125（万元） 。 第二步 11 月免抵退税额100013130（万元） 第三步应纳税额为 125 万元，免抵为 130 万元。 其他因素不变调整进项税额，使 10 月进项税额为 700 万元，则 11 月进项税额为 0
8、，通过计算得 10 月份退税为 325 万元，免抵 65 万元；11 月退税为 0，免抵为 130，应纳税额 125 万元。结果是 2 个月实现的退税比调整销售额前多 325-125-75=125 万元，免抵少265+55-65-130=125 万元。结论是在一定时期内可通过调整进项税额，使企业提前或多取得退税款，延后或少取得免抵和应纳税额，如企业存在虚假取得增值税抵扣凭证等虚抵进项税额的违法行为则构成偷骗税。（三）调增出口销售额，增加免抵退税额，增加退税额根据最大退税值结论，当其他影响因素不变的情况下当期进项税额-当期销项税额免抵退税额时，在当期内能获得最大退税值，即当月出口销售额为最大值
9、4000 万元时，能获得最大退税值。同上例其 10、11 月份应退税额正常计算如下： 1、第一步 10 月份应纳税额1500175001440（1713）187（万元） 。第二步 10 月免抵退税额144013187（万元） 第三步 10 月份申报应退税额为 187 万元，无免抵。2、第一步1 月份应纳税额500172002560（1713）-13（万元） 。第二步 11 月免抵退税额256013333（万元） 第三步 11 月应退税额为 13 万元，免抵为 320 万元。 其他因素不变调整出口销售额，使 10 月出口销售额为 4000 万元，则 11 月出口销售额为 0，通过计算得 10 月
10、份退税为 325 万元，免抵 65 万元；11 月退税为 0，免抵为 130，应纳税额 125万元。结果是 2 个月实现的退税比调整销售额前多 325-125-75=125 万元，免抵少 265+55-65-130=125 万元。结论是在一定时期内可通过调整出口销售额，使企业提前或多取得退税款，延后或少取得免抵和应纳税额，如企业存在虚假申报内、外销销售额等违法行为则构成偷骗税。（四）在当期应纳税额负数值较少的情况下，延后单证收齐进度，减少免抵税额，为下期获得较大退税额仍然根据最大退税值结论，当其他影响因素不变的情况下当期进项税额-当期销项税额免抵退税额时，在当期内能获得最大退税值，如：某企业当
11、期应纳税额为-10，单证收齐申报免抵退税额为 300 万，则企业最多退税 10 万，免抵 290 万，而企业如根据单证收齐的 90 天时间内申报规定，当期不做全部单证收齐申报，只申报实现收齐单证 20 万元的免抵退税额，则实现的退税为 10 万，免抵只有 10 万。余下的收齐单证留待下期申报退税。上述四种因素，可分别通过调节不同月份内销销售额、出口销售额、购进货物进项税额的比例结构和单证收齐申报时间，来提前取得或尽可能多的取得出口退税而减少免抵税额或偷骗税。因此，在现行出口退税机制下，如何使企业准确进行销项税额、进项税额、退税单证的核算和申报是我们需要特别关注的。三、管理措施近年坊子局的出口退
12、税免抵比例一直保持了较高水平，平均比例为65%，2011 年我局出口企业免抵比例达到 66%，下面结合我局在出口退税管理工作的实践，提出管理的对策建议。建立免、抵、退税指标分析和预警制度。一是建立生产型出口企业的出口指标分析制度。分析其进项税额的构成，看是否存在进项税额抵扣不实的行为；分析其增值税扣税凭证的取得和认证抵扣时间，看是否存在人为调节进项税额抵扣时间，调节应征、应退税款的行为；分析其销售收入的入账和申报时间，看企业是否存在通过滞后入账或少计销售收入等方式人为调节应纳税额；分析企业免抵退税申报时间，看企业是否通过延期申报、虚假申报等方式人为调节免抵退税款或超期申报免抵退税，发现疑点的进
13、行重点核查。二是建立每百美元实现免抵税额异常的预警。我们可根据出口企业所属行业的最低税负率与各出口企业的外销比例测算出口企业每百美元应实现的免抵税额比例，以每百美元实现免抵税额的-20%为下限设置警戒线，指标关系异常的，进行预警，要求企业提供相关证明材料进行说明,经综合分析后仍存在疑问的，深入企业进行核实或向企业提出质询和约谈。三是建立出口单证收齐进度的预警。对单证申报率低于全区平均水平的出口企业，进行预警提醒，督促企业及时查找单证申报率低的原因，采取措施以加快单证的申报进度，发现单证收齐不申报情况的，责令企业限期改正。（二）进行纳税评估或稽查。一是做好日常实地核查。要从单一的案头审核向实地核
14、查转变，把握好出口货物是否真实出口、是否准确申报、资金往来是否正常等情况。要强化对出口企业的生产经营状况分析，了解企业的生产过程、工艺、规模等信息，熟练运用产能测算、劳动力测算、耗用测算等指标测算法对企业经营产能和收入进行有效监控。二是对单证收集率低、进项留抵税占存货余额比例低、退税比例过高的“两低一高”的出口企业，进项配比分析有疑问的企业及时移交评估。三是对退税比例持续较高且留抵税额较多，退税单证收齐率低，发现存在人为调控或虚假申报内外销销售额、进项税额和退税单证收齐进度的企业及时移交评估或稽查，以防范出口生产企业接收虚开发票申报退税的行为发生。（三）强化宣传和指导，提高出口企业的纳税遵从度一是告知企业在执行免抵退税中出现的违规行为应承担的法律责任，要使企业充分认识到,出口企业一旦发生隐瞒收入、进项虚抵、虚报出口、虚假申报内外销收入而申报退税,就是出口骗税行为，要求出口企业提高合法、守法经营的意识，增强自身的防范骗税能力。二是指导企业建立出口企业耗料审核台帐，以企业生产产品的原材料单耗为主要指标，以进项抵扣凭证为依据，对企业购进原材料的进、销、存情况进行登记，每月与免抵退税申报进行比对分析并留存备查，指导出口申报人员能分析进项配比情况，及时发现存在虚抵进项的风险，最大程度的避免出口退税申报的违规行为。
