《增值税应纳税额计算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增值税应纳税额计算（20页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算1.一般纳税人的增值税税额计算应纳税额=当期销项税额一当期进项税额(1)销项税额的计算 销项税额=不含税销售额适用税率(2)进项税额的计算从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额;从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额;其他按规定计算的准予抵扣的进项税额，如，增值税一般纳税人购买农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和 l3%的扣除率计算进项税额进行抵扣等。例题 61某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额 500 000 元，当月购进货物 200 000 元，增值税专用发票上注明的进项税税额为
2、34 000 元，增值税适用税率为 17%。计算其当月应纳税额如下：应纳税额=500 00017%一 34 000=51 000(元)【举例】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得含增值税的销售收入额 58500 元，增值税专用发票上注明的进项税税额为 34 00 元，增值税适用税率为 17%。因为价税合计=货款+税款，得出货款*(1+17%)=价税合计。所以不含税收入=价税合计/(1+17%)。【例题分析计算题】某进出口公司(增值税一般纳税人)2008 年 10 月报关进口数码相机 60000 台，每台关税完税价格为 3000 元，进口关税税率为 60%。已交进口关税和海关代征的增值税，并
3、已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台 5600 元全部售出。根据以上资料，计算该公司当月进口环节和销售环节应纳增值税额。本案例中的增值税，分为两个环节：一是进口环节应纳税;二是在国内销售应纳税。进口环节的增值税，按照进口货物的规定计算税额。国内销售环节的增值税，按照一般方法计算税额。进口环节的增值税，先计算组成计税价格，组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税，再计算应纳税额，应纳税额=组成计税价格适用税率。一般方法即，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。计算如下：(1)进口环节应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=300060000+300060%60000+0=2
4、88000000(元)应纳税额=组成计算价格适用税率=28800000017%=48960000(元)(2)销售环节应纳增值税税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=560006000017%-48960000=8160000(元)2.小规模纳税人的增值税税额计算。应纳税额=不含税销售额征收率例题 62某小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额 30 900 元，增值税征收率 3%。计算其当月应纳税额如下：应纳税额=30 900(1+3%)3%=900(元)消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算1.从价计征方式(1)生产销售应税消费品应纳税额的计算。从价计征方式下，
5、纳税人外购非应税消费品生产应税消费品销售，其应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应税消费品的销售额适用税率例题 63某企业某月份生产销售化妆品一批，取得不含增值税的销售额 300 000 元，价外另行收取包装费(不含增值税)10 000 元，消费税税率为 30%。其应纳消费税计算如下：应纳税额=(300 000+10 000)30%=93 000(元)(2)委托加工应税消费品应纳税额的计算。无同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量定额税率)/(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格适用税率(3)自产自用应税消费品应纳税额的计算。【例题 64
6、】某企业某月外购原材料生产一种化妆品用于职工福利方面，生产成本为 50 000 元，无同类应税消费品销售价格，税法规定的成本利润率为 5%，消费税税率为 30%。计算其应纳税额。其应纳税额计算如下：组成计税价格=50 000(1+5%)(130%)=75 000(元)应纳税额=75 00030%=22500(元)(4)进口应税消费品应纳税额的计算2.从量计征方式的消费税应纳税额计算。应纳税额=应税消费品数量单位税额3.从价和从量计征方式的消费税应纳税额计算。应纳税额=从价计征计算的应纳税额+从量计征计算的应纳税额营业税应纳税额和计算营业税应纳税额和计算1.按营业额全额为计税依据计算应纳税额。应
7、纳税额=营业额适用税率例题 65某歌舞厅某月取得门票收入、台位费收入及其他收入共 800000 元，营业税税率为 20%。其应纳税额计算如下：应纳税额=80000020%=160000(元)2.按营业额减去准予扣除金额后的余额为计税依据计算应纳税额。运输业中的国际联运业务，建筑业中的转包、分包业务，金融保险业中的转贷外汇业务和金融商品转让业务，服务业中的广告代理业务、组织境外或境内旅游业务等等，适用这种计算方法。应纳税额=(营业额-准予扣除金额)适用税率例题 66某运输公司某月从事境内外货物运输业务，取得收入总额 6 000 000 元，其中支付给境外承运企业 1000 000 元，营业税税率
8、为 3%。其应纳税额计算如下：应纳税额=(6 000 000-1 000 000)3%=150 000(元)3.按组成计税价格为计税依据计算应纳税额。组成计税价格=营业成本或工程成本(1+成本利润率)(1-营业税税率)应纳税额=组成计税价格适用税率应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率一税法规定减免和抵免的税额例题 67某企业 2008 年度的各项应税收入为 2 000 000 元，发生成本为 1 000 000 元，销售费用 l00 000元，其中广告费用支出 50 000 元(按税法规定可扣除 30 000 元)，管理费用 200 000 元，财务费用 60 000元，
9、营业税金及附加 140 000 元，营业外支出 80 000 元，其中罚款支出 20 000 元，适用税率 25%。计算其应纳税额。其应纳税额计算过程如下：应纳税所得额=2 000 000-1 000 000-100 000+(50 000-30 000)-200 000-60 000-l40 000-80 000+20 000=460 000(元)应纳税额=460 00025%=151 000(元)第十章 主要经济业务的会计核算办法一、库存现金1.库存现金收入的核算例 10-1从开户银行提取现金 10 000 元，补足库存限额。借：库存现金 10 000贷：银行存款 10 000例 10-2
10、销售产品销售 300 元，增值税 51 元，共计收入现金 351 元。借：库存现金 351贷：主营业务收入 300应交税费应交增值税（销项税额） 51例 10-3办公室职员张华原出差借款 1 000 元，现报销 850 元，交回剩余现金 150 元。借：库存现金 150管理费用 850贷：其他应收款备用金（张华） 1 000补充：公司职员小王因上班迟到被处以 50 元的罚款，作出处罚决定时：借：其他应收款小王 50贷：营业外收入 50收到罚款时：借：库存现金 50贷：其他应收款小王 502.库存现金支出的核算例 10-4办公室职员张华出差预借差旅费 1 000 元，以现金付讫。借：其他应收款备
11、用金（张华） 1 000贷：库存现金 1 000例 10-5以现金支付职工工资 16 000 元。 借：应付职工薪酬 16 000贷：库存现金 16 000二、银行存款例 10-7承例 10-6，振华公司为一般纳税人，销售一批产品给为民公司，收到转账支票，并已填制进账单，办妥有关收款手续。根据这项经济业务，振华公司应作如下会计分录：借：银行存款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500三、其他货币资金（一）外埠存款的核算例 10-8某公司因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入 5 000 元。20 天后，采购员交来供货单位发票，所购货物价款为
12、 3 000 元，增值税 510 元，货物尚未验收入库，剩余资金 1 490 元已转回到公司存款户。（1）汇往外地开立采购专户时：借：其他货币资金外埠存款 5 000贷：银行存款 5 000（2）采购结束，收到采购员交来发票账单时：借：在途物资 3 000应交税费应交增值税（进项税额） 510贷：其他货币资金外埠存款 3 510（3）剩余资金转回公司存款户时：借：银行存款 1 490贷：其他货币资金外埠存款 1 490（二）银行汇票（或银行本票）存款【例 1010】某公司在中国建设银行申请领用信用卡（单位卡） ，并向银行交存备用金 50 000 元，后使用信用卡支付 2 月份公司电话费 2 0
13、00 元。（1）存入中国建设银行资金开立信用卡时：借：其他货币资金信用卡存款 50 000贷：银行存款 50 000（2）支付电话费用：借：管理费用 2 000贷：其他货币资金信用卡存款 2 000四、交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的取得【例 1011】209 年 1 月 20 日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入 A 上市公司股票 10 万股，每股市价 5 元，另支付相关交易费用 10 000 元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：（1） 209 年 1 月 20 日，购买 A 上市公司股票时：借：交易性金融资产成本 500 000贷：其他货币资金
14、 500 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益 10 000贷：其他货币资金 10 000（三）交易性金融资产的现金股利和利息【例 1012】承【例 1011】 ，209 年 2 月 10 日，A 上市公司宣布分派股利，甲公司应分 5 000 元，并于 209 年 3 月 10 日收到银行的到账通知。甲公司应作如下会计分录：（1） 209 年 2 月 10 日，被投资单位宣告分红时：借：应收股利 5 000贷：投资收益 5 000（2） 209 年 3 月 10 日，收到股利时：借：银行存款 5 000贷：应收股利 5 000（四）交易性金融资产的期末计量【例 1013】承【例 1011】 ，假定 209 年 6 月 30 日，甲公司仍持有上述作为交易性金融资产管理的 A 上市公司股票 10 万股；当日该股票市价为每股 5.3 元。甲公司应确认该股票的公允价值变动损益，作如下会计分录：借：交易性金融资产公允价值变动 30 000贷：公允价值变动损益 30 000（五）交易性金融资产的处置【例 1014】承【例 1013】 ，209 年 7 月 16 日，甲公司将持有的 A 上市公司股票 10 万股全部出售，实际收到价款 55 万元，存入投资款账户。甲公司应作如下会计分录：借：银行存款 550 000贷：交易性金融资产成本 500 000公允价值变动 30 000投资收益
