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1、对工业企业库存存货清查账务处理的建议史晓江(邯郸市第二财经学校 河北邯郸 056002)摘要 :针对工业企业存货清查核算中存在的问题 ,笔者认为 ,一是要把 “待处理财产损溢 - 待处理流动资产损溢” 科目改为 “待处理财产损溢 - 待处理存货损溢”;二是应当遵循配比原则 ,根据存货的不 同用途 ,把存货清查中发生的盘盈 、 盘亏 、 毁损等不同情况 ,区分备用存货和备售存货两部分分别核算 。 关键词 :工业企业 ;存货清查核算 ;会计科目 ;账务处理一 、 存在的问题 工业企业库存存货在清查过程中 ,发生盘盈 、 盘亏 、 毁损等情况时 ,按照现行 工业企业会计制度 的 规定 :1 . 批准
2、前 : (1) 发生盘盈时 ,借记有关存货科目 ,贷记 “待处理财产损溢 - 待处理流动资产损溢”; (2) 发生盘亏或毁损时 ,借记 “待处理财产损溢 - 待处理流动资产损溢”,贷记有关存货科目 。2 . 待批准 以后 ,为了简化会计核算 ,其清查净损失 (或溢余) 不再分配计入相关成本 。( 1) 对于因计量或计算上的 差错引起的存货的盘盈 ,直接按估计成本或计划成本冲减 “管理费用”; ( 2) 对于存货的盘亏 、 毁损 : 属于 定额内合理损耗及管理不善造成的短缺和毁损而发生的净损失 ,借记 “管理费用”;属于自然灾害等造成 的非常损失 ,借记 “营业外支出” 。笔者认为 ,这样做看似
3、简化了会计核算 ,但其中隐含的问题也是值得 商榷的 ,主要表现在以下两个方面 : (一)“待处理财产损溢 - 待处理流动资产损溢” 科目中 “, 流动资产损溢” 用词并不十分恰当 ,易引起 误解 ,导致该科目的误用甚至是滥用 工业企业的流动资产包括货币资产 、 短期投资 、 应收款项 、 存货及待摊费用等 ,存货仅仅是企业流动 资产中的一部分 。而其他流动资产 ,包括货币资产 、 应收款项等资产的清查 ,按照现行会计制度 ,并不通 过 “待处理财产损溢 - 待处理流动资产损溢” 账户核算 。因此 ,所谓的 “待处理财产损溢 - 待处理流动资 产损溢” 账户 ,实际上只是用来核算有关存货发生的损
4、溢 ,包括在库存货 、 在途存货等 。但在实际工作 中 ,由于 “待处理流动资产损溢” 科目的用词不当 ,很容易使人们误认为 ,凡是流动资产的清查都应当通 过该科目核算 ,致使货币资产 、 应收款项等流动资产的清查也使用该科目核算的现象时有发生 ,造成该 科目在理解 、 使用上的混乱 。 因此 ,笔者认为 ,为了能够更准确地反映存货清查核算的特点 ,并与货币资产 、 应收款项等其他流动 资产清查的核算区别开 ,消除因科目用词不当而可能产生的误解 ,避免 “待处理财产损溢” 科目的误用甚 至滥用 ,进而有利于会计人员全面理解掌握企业各类流动资产在清查中的不同账务处理方法 ,有必要将 该科目改为
5、“待处理财产损溢 - 待处理存货损溢” 。 (二) 库存存货发生盘盈 、 盘亏或毁损 ,通过 “管理费用” 账户核算也不甚合理 第一 、 按照现行制度规定 “, 管理费用” 账户 “用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营 活动所发生的各种耗费” 。费用发生的地点主要是企业行政管理部门 ,目的是满足企业组织和管理生产经 营活动的需要 。而工业企业的存货是 “企业在生产经营过程中为了耗用或销售而储存的各种资产” 。其储 存的地点是仓库 ,而仓库是工业企业在生产经营过程中供应 、 生产 、 销售三个经营环节中的重要纽带 ,并不 能算是真正意义上的企业行政管理部门 ;且储存存货最主要的目的
6、,不是为了满足企业行政管理部门组织 和管理的需要 ,而主要是为了企业产品的生产或销售 ,其价值的绝大部分 ,最终将计入产品生产成本或产 品销售成本 。所以 ,当存货在储存过程中发生盘盈 、 盘亏或毁损等情况时 (非常损失除外) ,无论从其发生 的地点还是从存货的主要用途来看 ,理应由其主要受益者即产品生产成本或产品销售成本来负担 。而现 行制度为了简化会计核算 ,将这部分盈 、 亏 、 毁损全部计入 “管理费用” 账户 ,则实在勉强 。 第二 、 从存货发生盘盈 、 盘亏和毁损的具体原因分析 。1 . 由于存货在日常收发计量或计算上的差错 75 Vol116No12Jo ur nal of H
7、andan Vocatio nal and Technical CollegeJ un12003引起存货的实际发出数量小于应发数量或实收数量大于应收数量 ,造成库存存货的盘盈 。盘盈造成了 当期存货发出成本虚增 ,按照工业企业存货的主要用途 生产耗用或销售 ,最终将主要导致当期产品 生产成本或产品销售成本的虚增 。故在此情况下 ,为了正确核算成本 ,理应按盘盈存货的估计成本或计 划成本冲减当期产品生产成本或产品销售成本 。而按现行制度规定 ,对于存货的盘盈 ,全部冲减 “管理 费用” 账户 ,委实令人费解 。况且 ,这样做会虚减企业当期管理费用 ,并可能产生夸大企业管理部门业绩 的嫌疑 。2
8、. 存货发生盘亏 、 毁损 (非常损失除外) ,主要可分为两种情况 : (1) 由于存货在日常收发计量及 计算上的差错 ,引起存货的实际发出数量大于应发数量或实收数量小于应收数量 ,造成存货的盘亏 。盘 亏会造成发出存货成本的虚减 ,根据存货的主要用途 ,最终将主要导致当期产品生产成本或产品销售成 本偏低 。故在此情况下 ,应按盘亏存货的实际成本 ,调整增加当期产品生产成本或销售成本 。( 2) 由于 定额内损耗或管理不善造成的短缺 、 毁损 。尽管可能存在仓库管理上的问题 ,但这也是存货保管过程中 不能完全避免的现象 ,应属于企业生产经营过程中的正常耗费 。根据存货的主要用途和配比原则 ,这
9、部 分损失也应调整增加当期产品生产成本或销售成本 。因此 ,现行制度中 ,把存货盘亏 、 毁损的净损失计 入 “管理费用” 账户的做法也就不甚合理 。同时 ,这样做使得 “管理费用” 账户的核算内容过杂 ,并可能使 各期 “管理费用” 忽高忽低 ,不利于对企业各期管理费用的分析和考核 。 二 、 解决的办法 因此 ,针对以上企业存货清查核算中存在的问题 ,笔者认为 ,一是要把 “待处理财产损溢 - 待处理流 动资产损溢” 科目改为 “待处理财产损溢 - 待处理存货损溢”;二是应当遵循配比原则 ,根据存货的不同 用途 ,把存货清查中发生的盘盈 、 盘亏 、 毁损等不同情况 ,区分备用存货和备售存
10、货两部分分别核算 。具 体说明如下 (不包括非常损失的处理) : (一) 工业企业为耗用而储存的存货发生盘盈 、 盘亏和毁损的账务处理 工业企业为耗用而储存的存货主要包括原材料 、 包装物 、 低值易耗品 、 自制半成品等等 。尽管企业 行政管理部门在其组织和管理生产经营过程中会耗用一定比例 ,但这部分存货的最主要用途还是用于 产品生产 ,其价值将构成产品成本的重要组成部分 。因此 ,根据配比原则 ,同时又考虑到简化会计核算 的需要 ,笔者认为 ,当这些存货发生盘盈 、 盘亏 、 毁损时 ,其净损失 (或溢余) 全部应由产品成本来负担 ,并 通过 “制造费用” 账户核算 ,具体会计分录如下 :
11、 1 . 盘盈的核算 : (1) 发生盘盈时 ,按盘盈存货的估计成本或计划成本 : 借 :有关存货科目 3 3 3 贷 :待处理财产损溢 待处理存货损溢 3 3 3 (2) 批准后 ,借 :待处理财产损溢 待处理存货损溢 3 3 3 贷 :制造费用 - 存货清查损失 3 3 3 2 . 盘亏 、 毁损核算 : (1) 发生盘亏 、 毁损时 ,按存货的实际成本 : 借 :待处理财产损溢 待处理存货损溢 3 3 3 贷 :有关存货科目 3 3 3 (2) 批准后 ,借 :制造费用 存货清查损失 3 3 3 贷 ;待处理财产损溢 待处理存货损溢 3 3 3 (二) 工业企业为销售而储存的存货发生盘盈 、 盘亏或毁损的账务处理 工业企业为销售而储存的存货主要包括产成品 、 外购商品以及为销售产品而储存的包装物等等 ,按 照配比原则 ,这些存货成本最终将会抵减产品销售收入 。那么 ,按照前述相同的原理 ,当这部分存货发 生盘盈 、 盘亏或毁损时 (包括收发计量或计算上的差错引起的盈亏 ,以及定额内合理损耗 、 管理不善造成 的短缺和毁损等) ,其净损失 (或溢余) 也应作为产品销售收入的调整项目 。考虑到简化会计核算的需 要 ,笔者认为 ,这部分内容应通过 “产品销售费用” 账户核算为宜 ,具体分录从略 。76
