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1、用会计语言诠释 公共财政管理体制解读新事业单位会计准则及会计制度王淑霞近年来，围绕 公共 财政体制建 设， 部门预算、国库集中收付、政府收支分 类、国 有 资 产 管 理 等 各 项 财 政 改 革 不 断深 入 推 进。不久 前，财 政 部 对 事业 单位会 计准则 和 事业单位会 计制度（ 下 称新 准则 和 制 度 ） 进 行了修 订，调 整了会 计科目及核算方法，配套新增了 与部门预算、国库集中支付、政 府收 支 分类、国 有 资 产 管 理 等 财政 改 革 相 关 的会 计核算内容，满足了公共财政体制 改革需要，实现了会 计标准与相关财政 改 革 的 有 机 衔 接，是 用 会计语
2、 言 诠 释 各项财政改革的制度规范。“基 本支出” 和 “项目支出” 明 细科目核 算。按 照 各 种 支出的 性 质 将 支出科目 设置为 “事业支出 ” 、“上缴上级支出” 、 “对附属单位补助支出 ” 、“经营支出 ” 、 “其他支出” 几大类，其中，“事业支出 ” 要求 按 照 资 金 来 源 设 置 “财 政 补 助 支 出” 、“非财政专项资 金支出” 、“其他资 金支出” 等层级 进行明细核 算，并设 置 “基 本支出” 和 “项目支出” 明 细科目核 算。这体 现了与政 府 部门收 入、支出预 算编制项目的一致性。功能 分 类 ”的 “项 ”级 科目 进 行 明 细 核 算
3、； 要求 “财政补助收入” 在 “基本支出” 明细 科目下 按 照 “人 员 经 费 ” 、“日常 公 用经费” 进行明细核 算，在 “项目支出” 下按 照 具体 项目进 行 明 细核 算 ；要 求 “事业支出” 在 “基本支出” 和 “项目支出” 明细 科目下 按 照 政 府 收 支 分 类 科目 中 “支出经 济 分类 ” 的 “款 ” 级科目进行 明细核 算 ；同 时 在 “项目支出 ” 明 细 科 目下按照具体项目进行明细核算，体现 了与政府收支分类项目的一致性。二、按政府支出功能分类及支出经济分类设置明细科目，满足 政府收支分类改革需要三、设置额度科目，专门核算 国库集中收付业务一、
4、收支科目下设置基本支出和项目支出明细科目，与部门预 算有机衔接国库集 中 收 付 即 所 有 财 政性 资 金 纳入 国 库 单 一 账 户 体 系 管理，收 入 直 接缴入国库或财政专户，支出通过国库 单一 账 户 体系 支付 到商品 和 劳 务 供 应 者或用 款 单 位。资 金 清 算 采 取 国 库 单 一账户通过银行的零余额账户，与商品 和劳务 供应商清算方式进行。为核算国库集中收付业务，新准则 和制度 设 置 “零 余 额 账 户用 款 额 度 ” ， 核 算 实行 国库集中支付 的 事业单位根 据财 政 部 门 批 复的用款 计 划 收 到 和 支 用的零余额账户用款额 度，该科
5、目期末 借方余 额 反 映 事业 单位 尚 未 支用的零 余额 账 户用 款 额 度，年 末结转 后 无 余 额 ；设 置 “财 政应返还 额 度 ” ，核 算 实 行国 库 集中支付 的 事业 单位 应收 财 政 返还 的 资 金 额 度，该科目下设 置 “财政 直接支付 ” 、“财政 授权 支付 ” 两个明细政府 收支 分 类 主 要 包 括 三个 方 面 的内容，即收 入分类、支出功能分类和 支出经 济 分类。收 入分类 全 面 反 映 政 府收 入的来 源 和 性 质 ；支 出 功 能 分 类 反映 政 府的职能和活 动，设 类、款、项 三级科目，类级科目反映政府的某一项 职能，款 级
6、科目 反 映 为完 成 某 项 政 府 职能所进行的某一方面工作，项级科目 反映某 一方 面 工作 的 具 体 支 出 ；政 府 支出经 济 分类 是 按 支出的 经 济 性 质 和 具体用途 所作的一种分类，设类、款两 级科目。为 满 足政府 收支 分 类 改革 需 要， 新准则和制度要求 “财政补助收入” 、“事 业 支出” 等 收 支科目下 除了设 置 “基 本 支出 ” 、“项目 支 出 ”两 个 明 细 科目 外， 还要 按照 政府收支分类科目 中 “支出我国的部门预算制度，由政府各个 部门 编 制，是 反 映 政 府 各 部 门 所 有 收 入和支出情况的政府预算， 要求将部门 的
7、各种财政性资金、部门所属单位收支 全部纳入 预 算 编制。收 入 预 算 编 制 采 用收入预算法，支出预算编制采用零基 预算法。收入、支出预算 均包括基本支 出预算和项目支出预算。新 准 则和制度中按 照各 种来 源将 收入 科目设 置 为 “财 政 补 助 收 入” 、“事 业收入 ” 、“上级补助收入” 、“附属单位 上缴 收 入” 、“经 营 收 入” 和 “其他 收 入” 几大类，其中，“财政补助收 入” 的核 算 口径 重 新界定为 “事业 单位 从同级 财政 部门取得的各类 财政 拨 款 ” ，要求设 置2013 06财务与会计71预算会计专栏 Finance & Account
8、ing科目进行核算，该科目期末借方余额 反 映事业单位 应收财政返还的资 金额 度。 以额度科目替代原非国库集中支付下的 “银 行 存 款 ” 科目，既 体现 事业 单位 实 际使用 财 政 资 金 情 况，又 把 资 金 集 中 管理，集中支付，不 必分 散 到各单位 账 户，从而有利于提高财政资金的使用效 率， 规范财政收支行为。额，创 造 性 地 规 定了 “虚 提 ” 固 定 资 产 折旧和摊销无形资产的会 计处 理方法， 即在计 提 折旧和摊销时冲减 “非流动资 产基 金 ” ，而 非 计入 支 出。这一 处 理 既 满足事业单位支出的预算口径需要，又 有利于反 映 资 产 随 着
9、时 间 推 移 和 使 用 程度 发 生 的 价 值 消 耗 情 况，即反 映 资 产的实际账面价 值，解决了事业单位资 产负 债 表 存 在 “虚 资 产 ” 的 现 象，有 利 于促 进事业单位落实 “资产管理与财务 管理、实物管理与价 值管理相结合” 的 资产管理理念和原则， 反映 “账实一致” 的会计理念。三 是 强化了 资产的 计 价 和入账 管 理。新准则和制度明确了接受捐赠、无 偿 调 入资产的 计 量 原 则，即 其成 本 按 照有关凭据注明的金额 加上相关税费、 运输费等确定 ；没有相关凭据的， 其成 本 比 照同 类 或 类似 固定 资产的 市 场 价 格加上相关税费、运输
10、费等确定 ；没有 相关凭据、同类或类似资产的且市场价 格也无法可靠取得的情况下，按照名义 金额入 账，并 要 求 在 会 计 报 表附 注 中 披露 以名 义 金 额 计 量 的 资 产 情 况。该 规定 有利于促 进 事业 单位在 取 得 资 产（含接受捐赠及无偿调入） 时及时入账， 反映 资 产 “ 账实一 致 ” 有 利于加 强国有 资产管理， 确保国有资产安全完整。财政补助结转” 不能用于分配， 只有 “非 财政 补助结余” 即 “事业 结余” 及 “经 营 结余 ” 可于 年 终 转入 “非 财 政 补 助 结 余 分配 ” 科目进行分配， 用会计语言表达 了 “财政拨款结转 结余不
11、参与预算 单位 的结余分配、 不转入事业基金” 以及 “专 项资 金 专 款 专用 ”等 部 门 预 算 管 理 规 定，直 接 在 账 务 处 理 上 限 制了年 终 结 转 结 余 的 违规 分 配。这 些 制 度规 定对 服务 财政资 金 的科 学化 精 细 化管 理将 发挥重要的基础性作用。四、基建并账，反映资产实际 价值，满足国有资产管理需要事 业 单 位 国 有 资 产 管 理 暂 行 办 法 （财政部第 36 号 令） 明确规定，“事 业单位 国 有 资 产 包 括 国 家拨 给事业单 位的资产，事业单位按照国家规定运用 国有资产组织收入形成的资产，以及接 受捐 赠 和 其他 经
12、 法 律确 认 为国 家 所有 的资产”,“财政 部门、主管 部门、事业 单位 及其工作人员，应当依法维护事业 单位国有资产的安全完整，提高国有资 产使用效益。 ”原 事业 单位会 计 制 度 存 在基 建 “游离大账” 、不计 提固定资产折旧、捐 赠划拨 资 产不入 账、资 产 计 量 口 径模 糊等问题，无法准确反映事业单位国有 资产的实际 价 值。新 准 则 和制度 很 好 地解决了以上问题 ：一是 基 建 并 账。新 准则 和 制 度 要 求 事 业 单 位对 于 基 建 投 资，要在 按 照国有建 设单位会 计 制度 的基建会 计 核算 规定单独 建 账、单独 核 算的同时， 将基
13、建 账 相 关 数据 定期 并入 单位 会 计“大 账 ” ，新 制 度 在 非 流 动 资 产 构 成中 增 加 “在 建 工 程 ” 项目，为 基 建 并 账 提 供依 据 与 衔 接。基 建 项目 纳 入 “大 账 ” 使 得 事业 单位 资 产负 债表完 整反映 所 有国有资产价 值， 有利于提高事业单位 会计 信息的完整性。二是 虚 提 折 旧。新 准 则 和 制 度 在 兼顾 收付 实 现 制与 权 责发 生 制 的 前 提 下，增设 “非流 动资产基金” ，集中核 算 事业 单位长期投资、固定资产、在 建工 程、无形 资产 等非流 动 资产 占用 的 金六、改进财务报表体系，满足
14、事业单位财务管理、预算管理的 双重需要新制度改进了资产负债表、收入支 出表 等 报 表的项目、结 构和排 列方式， 对资产负债表项目按照流动资产 / 非流 动资产、流动负债 / 非流动负债 分类列 示，取 消了资 产负债 表中原 来 的 收 入、 支出项目 ；对 收 入 支出 表 分 资 金 类 别 列示 “财政 补 助 结 转 结 余 ” 、“事业 结 转 结余” 、“经营结余” 、“本 年 非财政 补助 结转结余” 以及 “本 年非财政补助结余” 等，既全面反映事业单位一定会计期间 的收 入、支出全貌，又同时反映事业单 位年度非财 政 补 助 结余的形 成 及 分 配 情况 ；另外，新制度
15、在财务报表组 成中 专门增加了 “财政补助收入支出表” ，系 统、全面反 映 财政预算 收 支 执行 情况。 这些改 进 一方 面 使 事业 单位 的财务 报 表体系与国际会计惯例更为协调， 增强 了科学性与通用性 ；另一方面，也兼顾 了事业单位的实际情况，促使事业单位 的财务状况、事业 成 果、预算执行 情况 得到更为全面、真 实、合 理的反 映，使 事业单位的财务报表体系更为完整、有 用，更好地满足财务管理、预算管理等 多方面的信息需求，体现事业单位会 计 报表既反映 “受托责任” 又兼顾 “决策有 用” 的双重会计核算目标。（作者单位 ： 厦门市财政审核中心） 责任编辑 李 卓五、区分财
16、政补助和非财政补助结转结余，服务财政科学化精 细化管理需要新准 则 和 制 度 适应 部 门 预 算 管理 要求，设 置了 “财 政 补 助 结 转 ” 、“财 政 补助结余” 、“非财政 补助结 转” 、“事业 结余 ” 、“经 营 结 余 ” 等 科目，并对 相 关 概念进行了定义，要求事业单位严格区 分 财 政 补 助 和非财 政 补 助结 转 结 余 并 分别核算，对财政补助收入、支出情况 和财 政 补 助结 转 和 结余的形 成 过 程 以 及非 财 政 补助结 转 和结 余 的 形成 及其 分配过程设计了科学的账务 处理流程， 明确体现了 “财政补助结转结余” 及 “非 72 财务与会计2013 06
