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1、中文摘要中文摘要个人所得税在大多数国家的税收体系里普遍具有举足轻重的地位，是当今世 界最繁琐的税种之一。它在保证国家财政收入、调节社会分配等方面意义重大， 是国家进行宏观调控重要手段之一。随着市场经济的不断发展，我国个人所得税 制度在实践中逐渐暴露出诸多问题，尤其在收入再分配过程中调节功能难以发挥， 导致个人收入差距过大、社会不公等矛盾和消极影响。对此，我国个人所得税已 历经六次改革，整体上有所成效，但因其固有的个人所得税制度模式等方面问题 尚未根治，仍存在根本性缺陷，导致其功能发挥受限。因此，我们需要结合世界 整体局势和我国经济社会发展要求，重新审视、分析其根本问题，将国外改革的 有利经验运
2、用于我国个人所得税改革进程中，对个人所得税法律制度进行深化改 革，使其日臻完善。关键词：个人所得税；税制模式；征管机制黑龙江大学硕士学位论文AbstractAs one of the most complicated taxes in the world，the individual income tax has a pivotal position in the tax system among the countriesThis tax plays a significant role in guaranteeing the national finance income and regu
3、lating social distributionMeanwhile，it is one of the most important means of macrocontrol in ourcountryWith the development of the market economy,our country tax system gradually exposes many problems，especially in the process of income redistributionIts function does not work well SO that it gives
4、rise to a fact that individual income gap is too large， and social injustice contradictions and negative effect riseThe individual income tax law has been reformed six times in our countryBroadly speaking，it seems to be workingHowever，due to its inherent problems of tax system pattern not to be cure
5、d，there are still fundamental flawsTherefore，on the bas is of combining the overall situation of the world with ChinaS economic and social development requirements，reviewing and analyzing the basic problem，our country should use the overseas beneficial experience in the course of our countrys reform
6、 and deepen the reform of the legal system of individual income tax in order to make it graduallyperfectKeywords：personal income tax；tax system mode；collection and management mechanism目录目录中文摘要 IAbstractII绪论”1一、研究目的和意义 1二、国内外研究综述 1三、研究内容的结构 7四、研究思路、方法 7第一章个人所税法律制度概述9第一节个人所得税的概念、特征及历史发展 9一、个人所得税的概念及特征
7、9二、个人所得税制度的历史发展1l第二节我国个人所得税的历史进程及其税制模式14 一、我国个人所得税制度的建立和改革历程 14二、个人所得税税制模式及利弊 17第三节我国个人所得税法律制度的功能及价值21一、个人所得税的功能一21二、个人所得税法律制度的价值 22本章小结 24第二章国外主要发达国家个人所得税制模式及经验借鉴 25第一节英国个人所得税制度模式 25一、英国个人所得税制度25二、英国个人所得税制度的经验借鉴 26第二节美国个人所得税制模式 27一、美国个人所得税制概述一27二、中美个人所得税制度比较 28III黑龙江大学硕士学位论文第三节日本个人所得税制模式及启示 30一、日本个
8、人所得税制概述”30二、日本个人所得税制度的经验借鉴 31本章小结一3l第三章我国现行个人所得税制度存在的问题 33第一节我国现行个人所得税制度存在的问题33 一、分类税制模式存在的缺陷 33二、费用扣除不合理，缺乏个性化调整 35三、税率结构不合理、显失公平 37四、税收优惠政策不规范38五、征管机制落后、征管不到位 39第二节现有问题产生的消极影响4l一、对公民个人的消极影响一41二、对国家、社会的消级影响4l本章小结 42第四章完善我国个人所得税制度的思路和改革建议43 第一节实行分类综合所得税制度 43一、逐渐在全国范围内推广混合税制模式 43二、建立混合税制的具体实施办法 44三、为
9、混合税制推广夯实基础 44第二节建立科学合理的费用扣除制度 45一、实行费用扣除的指数化 45二、采用因素法、增加单项扣除 46三、设置区域差异化的浮动扣除标准 46第三节设计合理的税率结构 47一、进一步扩大税基 47二、改进累进税率一48目录三、调整比例税率一48第四节规范税收减免及优惠政策 49一、逐步取消各种文体、科技类奖励的免税优惠 49二、取消股票转让所得的税收优惠政策 49三、取消对外国人生计费用加计扣除的优惠 50四、取消部分税收优惠并转为费用扣除项目50 五、保留必要的税收优惠政策 50第五节加强个人所得税征管“51一、控制个税源头，侧重对高收入群体监管5l二、拓宽征管途径，
10、保证执法效果 52第六节完善相关的配套制度“54一、建立、健全纳税人诚信纳税及评价制度 54二、规范政府财政支出一55三、改革税务机构以增强纳税意识 55四、改革税收程序法以完善个税制度 56本章小结57结语 58参考文献 59致j射 62攻读学位期间发表论文63独创性声明 64绪论绪论一、研究目的和意义截至当前，我国个人所得税法已历经六次修改，其中最近一次修改是2011 年9月份，本次修改的主要内容只包括个人所得税免征额、税率税级等方面，却仍 没有对个人所得税的税制模式、税率结构等根本性问题进行修正，这将导致其存 在的诸多根本问题得不到解决。随着经济、社会的快速发展，这些根本性问题逐 渐衍生
11、出各种社会问题，如贫富分化加重，社会不公加剧，弱势群体增多(城市 的下岗职工、农村的农民及城市的农民工等)，这都是引发社会不稳定的因素， 亟待发现并解决。本文对我国个人所得税法律制度的现实情况进行研究分析，总结国外主要发达国家的税制改革规律，并借鉴其个人所得税制度改革完善的经验， 有所取舍地用之于我国个人所得税制度的改革。众所周知，一部法律制度只有在规范健全、合乎法理并行之有效的情况下， 才有利于该国经济的发展与社会的稳定。因此，应该通过完善个人所得税法律制 度，使其更具可操作性，充分地发挥其各方面的功能、作用，启发公民正确的纳 税观念，建立公平合理的税收法制环境，争取早日实现个人所得税征收管
12、理的现 代化，从而最大限度地去维护国家的税收利益，保护纳税人的合法权利。二、国内外研究综述(一)国内研究综述 自1994年以来，我国税收制度改革至今已有20年之久，但个人所得税制度改革的呼声在国内仍余音不绝。个人所得税也逐渐成为社会普遍关注的税种，学界 对其讨论异常激烈，可谓百家争鸣。国内学者通过研究并借鉴发达国家先进的个 人所得税制度，从各方面提出有利于我国个人所得税改革的方案。至此，国内学 者分别从以下方面阐述了对个人所得税制度研究的观点：1关于个人所得税免征额设置的研究。现阶段，我国主要纳税主体仍以工薪 阶层为基础，调整免征额将触及社会多数公民的切身利益，这项牵一发而动全身1黑龙江大学硕
13、士学位论文的改革需格外谨慎。因此，该研究热点倍受国内诸多学者关注，他们多数以个人所得税工薪免征额设置上的问题为研究核心，提出对个人所得税改革的不同见解。 首先，以清华大学教授李稻葵(201 1)为代表的部分国内学者一致主张免征额上 调论，认为我国个人所得税免征额的设置没有对公民个人收入差异大、日常费用 支出多以及通货膨胀引起货币贬值等方面的问题进行全面考虑，所以，应当兼顾 社会各方面因素，对我国个人所得税的免征额进行合理调整。然而，曹麟(2006)、高培勇(2009)等国内知名学者却不以为然，坚决支持个人所得税免征额下调论， 认为个人所得税免征额的上调不必然对需求与消费产生消极的经济影响，如果
14、一 味的上调免征额则易引发社会整体的不满，不利于社会的稳定。此外，杨崇春 (2011)、陈志武(2011)等中间派的国内学者另辟分析角度，提倡不应当将个 人所得税免征额的标准统一适用于全国范围，而应着重考虑到区域问经济发展水平差异对个人所得税免征额与扣除标准设置的影响。 2关于税制模式的研究。除了对个人所得税免征额设置问题的重点探讨外，国内部分学者以国外研究成果为基础主张个人所得税的其他方面改革。正如，刘 剑文在中国所得税法变革的基本思路(2004)中从税法的角度分析认为：“我 国应逐渐从分类向混合税制模式改革转变，进而最大限度地发挥分类综合税制模 式的优势”高培勇教授个人所得税改革：还是要加
15、快向综合与分类结合制转 轨(2008)主张“综合与分类相结合”的混合税制模式是我国将来个人所得税 制度的改革的必然趋势。贾康(20lO)主张个人所得税改革重点不该长期的停留在 宽免额的调整上，而应在综合分析个人所得税各方面问题的基础上，对现有税制 模式进行实质性改革突破，结合我国当前所具备的技术条件，最终成功地转变为 综合所得税制模式。刘隆亨教授我国的评析及其改革与完善 (2011)认为，充分地发挥我国现行个人所得税制度调节个人收入分配的功能是 我国税制改革的当务之急，应从根本上调整我国个人所得税的税制模式，合理地参见：刘剑文中国所得税法变革的基本思路m法学家，2004，(5)：38 鲁参见：
16、高培勇个税改革：还是要加快向综合与分类结合制转轨【J】税务研究，2008，(1)：31绪论规定个人所得税的税级、税率，实现全国统一的费用扣除额标准，采用综合的计征模式。3关于纳税单位的研究。郑春荣个人所得税纳税单位的选择一基于婚姻中 性的视角(2008)认为，应当根据我国具体情况谨填地推行以家庭为纳税单位的 扣除制度。刘剑文(2009)认为，从个人所得税长远发展来看，应当在家庭纳税 申报和个人纳税申报之间进行合理地选择。康少燕个人所得税法律制度研究 (2013)认为，我国个人所得税以个人为单位的课税制度，纳税人仅以自己所得纳 税，没有考虑到整个家庭的税负，缺乏人性化考虑，所以，应改为以家庭为单位 的税制。4关于费用扣除制度的研究。汤贡亮、陈守中个人所得税费用扣除标准
