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1、小企业会计准则 讲解主讲人：卞毓生外外币币业业务务目 录资资产产 负负债债所所有有者者权权益益概概述述收收入入/费费用用/利利润润及及利利润润分分配配财财务务报报表表及及附附注注2012.5第一章 概 述财政部关于印发小企业会计准则的通知（财会【2011】17 号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局） ，新疆生产建设兵团财务局： 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则 ，现予印发，自 2013 年 1 月 1 日起在小企
2、业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于 2004 年 4 月 27 日发布的小企业会计制度 （财会20042 号）同时废止。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：小企业会计准则 小企业会计准则会计科目、主要财务处理和财务报表一、小企业会计准则出台背景1、加强小企业管理，促进小企业发展的重要制度安排；几组数据 （1）中小微企业 4200 万户，占企业总数的 99.8%，创造 65%的专利； （2）提供了 80%以上的城镇就业岗位； （3）创造的最终产品和服务价值相当于 GDP60%； （4）对税收的贡献率达到 50%左右； （5）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率 100%，中型企业 90
3、%，小型企业 20%。 摘自中国会计报2012.3.16，24 版2、加强税收征管，防范金融风险的重要制度保障；3、健全企业会计标准体系，规范小企业会计行为的重要制度基础。二二、小小、微微企企业业的的划划分分标标准准说明： 1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。 2.附表中各行业的范围以国民经济行业分类为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业， （不包括铁路运输业）信息传输业包括电信、广播电视和卫
4、星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等， （不包括自有房地产经营活动） 3.企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设
5、置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。三小企业会计准则适用范围 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。适用范围的特殊规定 小企业会计准则未做规范的，可以参照企业会计准则相关规定处理； 执行小企业会计准则的小企业，公开发行股票或债券，应当转为执行企业会计准则 ；因经营规模或企业性质变化导致连续 3 年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年 1
6、 月 1 日起转为执行企业会计准则 ； 已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则 ； 执行小企业会计准则的企业，转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。例题：以下哪些企业不得采用小企业会计准则 （ ）A. 公开发行股票的小企业B. 公开发行债券的小企业C. 从事典当业务的小企业D. 从事担保业务的小企业ABCD AB 属于第一类 CD 属于第二类 四四、小小企企业业会会计计准准则则特特点点2012.514五五、小小企企业业会会计计准准则则与与企企业业会会计计准准 则则对对比比分分析析 企企业业会会计
7、计准准则则 小小企企业业会会计计准准则则（一一）框框架架体体系系对对比比分分析析基基本本准准则则38项项具具体体准准则则准准则则指指南南会会计计准准则则解解 释释会会计计科科目目和和 主主要要帐帐务务处处 理理小小企企业业会会计计准准 则则应应用用指指南南会会计计科科目目设设置置主主要要帐帐务务处处理理财财务务报报表表格格式式2012.515（三三）财财务务报报表表对对比比分分析析 企企业业会会计计准准则则 资资产产负负债债表表 利利润润表表 现现金金流流量量表表 所所有有者者权权益益变变动动表表 附附注注 小小企企业业会会计计准准则则 资资产产负负债债表表 利利润润表表 现现金金流流量量表表
8、 附附注注2012.517（二二）会会计计科科目目设设置置对对比比分分析析 企企业业会会计计准准则则 资资产产类类 负负债债类类 共共同同类类： 所所有有者者权权益益类类 成成本本类类 损损益益类类 共共有有160多多个个会会计计 科科目目 小小企企业业会会计计准准则则 资资产产类类 负负债债类类 所所有有者者权权益益类类 成成本本类类 损损益益类类 共共有有60多多个个会会计计科科 目目2012.51（四四）主主要要会会计计处处理理对对比比分分析析项项目目内内容容企企业业会会计计准准则则小小企企业业会会计计准准则则1 1. .存存货货存存货货跌跌价价准准备备的的处处理理 计计提提存存货货跌跌
9、价价准准备备不不计计提提投投资资者者投投入入存存货货成成本本 的的初初始始计计量量按按合合同同或或协协议议约约定定的的价价 值值，不不公公允允的的除除外外；应应当当按按照照评评估估价价值值 确确定定；2 2. .金金融融资资产产 分分类类交交易易性性金金融融资资产产、可可供供 出出售售金金融融资资产产、持持有有到到 期期的的投投资资、贷贷款款和和应应收收 款款项项短短期期投投资资、长长期期债债 券券投投资资和和长长期期股股权权 投投资资计计量量属属性性选选择择采采用用公公允允价价值值进进行行后后续续 计计量量，历历史史成成本本（摊摊余余 成成本本）与与未未来来现现金金流流量量 限限制制孰孰低低
10、计计量量，历历史史成成本本减减值值处处理理需需计计提提可可转转回回不不计计提提减减值值准准备备投投资资收收益益按按具具体体准准则则确确定定等等于于应应收收利利息息加加减减 折折溢溢价价摊摊销销2012.51项项目目内内容容企企业业会会计计准准则则小小企企业业会会计计准准则则3 3. .固固定定资资产产投投资资者者投投入入的的固固定定资资 产产合合同同或或协协议议约约定定的的价价 值值评评估估价价值值和和相相关关 税税费费减减值值处处理理需需计计提提，不不得得转转回回不不计计提提4 4. .生生物物资资产产分分类类消消耗耗性性生生物物资资产产、生生 产产性性生生物物资资产产、公公益益 性性生生物
11、物资资产产消消耗耗性性生生物物资资 产产、生生产产性性生生物物 资资产产减减值值处处理理需需计计提提不不计计提提5 5. .无无形形资资产产减减值值处处理理需需计计提提，不不得得转转回回不不计计提提摊摊销销方方法法应应根根据据资资产产经经济济利利益益 的的实实现现方方式式确确定定直直线线法法摊摊销销不不能能可可靠靠估估计计使使用用寿寿 命命的的无无形形资资产产可可以以不不摊摊销销，但但要要做做 减减值值测测试试不不短短于于1 10 0年年摊摊销销2012.519项项目目内内容容企企业业会会计计准准则则小小企企业业会会计计 准准则则6 6. .借借款款利利息息计计算算根根据据实实际际利利率率和和
12、 摊摊余余成成本本确确定定按按合合同同利利率率 和和借借款款本本金金 计计算算7 7. .收收入入确确认认条条件件不不 同同更更关关注注风风险险和和报报 酬酬是是否否转转移移更更关关注注收收到到 货货款款或或取取得得 收收款款权权利利8 8. .所所得得 税税费费用用确确认认方方法法资资产产负负债债表表债债务务 法法，需需确确认认递递延延 所所得得税税费费用用应应付付税税款款 法法，不不需需要要 确确认认递递延延所所 得得税税费费用用。2012.520六六、小小企企业业会会计计准准则则与与小小企企业业会会计计制制度度的的对对比比会会计计科科目目小小企企业业会会计计准准则则小小企企业业会会计计制
13、制度度短短期期投投资资持持有有期期间间所所收收到到的的股股利利、利利息息 等等，确确认认投投资资收收益益持持有有期期间间所所收收到到的的股股利利、利利息息 等等，不不确确认认投投资资收收益益，作作为为冲冲 减减投投资资成成本本处处理理。不不计计提提短短期期投投资资减减值值准准备备计计提提短短期期投投资资减减值值准准备备应应收收票票据据应应收收票票据据不不得得计计提提坏坏账账准准备备， 实实际际发发生生损损失失时时直直接接冲冲减减应应收收 票票据据即即可可应应收收票票据据不不得得计计提提坏坏账账准准备备， 待待到到不不能能收收回回转转入入应应收收账账款款 后后，再再按按规规定定计计提提坏坏账账准
14、准备备。应应收收账账款款未未规规定定应应收收债债权权融融资资或或出出售售应应 收收债债权权的的会会计计处处理理规规范范应应收收债债权权融融资资或或出出售售应应收收 债债权权的的会会计计处处理理不不计计提提坏坏账账准准备备，发发生生损损失失时时 直直接接转转销销即即可可计计提提坏坏账账准准备备盘盘盈盈的的存存货货计计入入营营业业外外收收入入冲冲减减管管理理费费用用长长期期股股权权投投 资资成成本本法法核核算算成成本本法法或或权权益益法法核核算算2012.521会会计计科科目目小小企企业业会会计计准准则则小小企企业业会会计计制制度度固固定定资资产产以以竣竣工工决决算算前前发发生生额额之之和和确确
15、认认入入账账价价值值以以达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发 生生的的必必要要支支出出确确认认入入账账价价值值无无形形资资产产无无形形资资产产的的摊摊销销期期自自其其可可供供 使使用用时时开开始始至至停停止止使使用用或或出出 售售时时止止。有有关关法法律律规规定定或或合合 同同约约定定了了使使用用年年限限的的，可可以以 按按照照规规定定或或约约定定的的使使用用年年限限 分分期期摊摊销销。小小企企业业不不能能可可靠靠 估估计计无无形形资资产产使使用用寿寿命命的的， 摊摊销销期期不不得得低低于于1 10 0年年。合合同同规规定定了了受受益益年年限限，法法律律也也 规规定定了了有有效效年年限限的的，摊摊销销年年限限 不不应应超超过过受受益益年年限限和和有有效效年年限限 二二者者之之中中较较短短者者。如如果果合合同同没没 有有规规定定受受益益年年限限，法法律律也也没没有有 规规定定有有效效年年限限的的，摊摊销销年年限限不不 应应超超过过1 10 0年年。长长期期待待摊摊费费用用不不含含开开办办费费含含开开办办费费应应付付职职工工薪薪酬酬进进行行了了详详细细的的规规范范通通过过应应付付工工资资/ /应应付付福福利利费费等等核核 算算，未未规规范范非非货货币币性性薪薪酬酬及及其其 他他职
