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1、公益性捐赠支出税前扣除规定一、老法规定一、老法规定公益、救济性捐赠支出1.含义：公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。2.税前扣除方法：税前扣除方法 适用范围（1）全额税前扣除通过非营利性的社会团体和国家机关向下列项目捐赠：红十字事业福利性、非营利性老年服务机构、农村义务教育、寄宿制学校建设工程公益性青少年活动场所（其中包括新建）（2）限额比例扣除 限额比例为 1.5%：金融保险企业公益救济性捐赠限额比例为 3%：金融保险企业以外的公益、救济性捐赠；限额比例为 10%：纳税人通过文化行政管理部门或批准
2、成立的非营利公益组织对指定的文化事业的捐赠。（3）不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠二、新法变化二、新法变化 根据企业所得税法第九条规定，企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润 总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法实施条例第五十 一条至五十三条对公益性捐赠税前扣除政策作了具体细化和明确，目前仍有一些企业的财 务人员没能很好地理解和掌握。与原内资、外资企业所得税政策相比，允许税前扣除的公 益性捐赠主要有如下五项变化：变化一：名称由变化一：名称由“公益救济性捐赠公益救济性捐赠”改为改为“公益性捐赠公益性捐赠”过去，允许企业在税前扣除的捐赠支出为公益救济性捐赠，将公
3、益事业与救济事业 并列，是由于内资、外资企业所得税相关法规制定时， 中华人民共和国公益事业捐赠法 （简称捐赠法 ）还没有出台。自 1999 年 9 月 1 日起施行的捐赠法第三条规定： “本法所称公益事业是指非营利的下列事项：（一）求助灾害、救济贫困、扶助残疾等困 难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保 护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业” ，即公益 事业不仅包括求助灾害、救济贫困、扶助残疾等困难的社会群体和个人的活动，也包括科 教事业、文体事业、环境卫生保护、公共设施建设等社会公共和福利事业。现在， 企业所 得税法将
4、“公益救济性捐赠”改为“公益性捐赠” ，与捐赠法更相适应。变化二：受捐对象由变化二：受捐对象由“非营利的社会团体非营利的社会团体”改为改为“公益性社会团体公益性社会团体” 过去，企业实际发生的公益救济性捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、 国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。现在， 企业所 得税法将受捐赠的对象“非营利的社会团体”改为“公益性社会团体” ，并进一步细化公益性社会团体的认定条件，即公益必社会团体必须是同时符合下列条件的基金会、慈善组 织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以 营利为目的；（三）全部资产及
5、其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符 合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归任何个人或者营利组织；（六） 不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何 形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等 登记管理部门规定的其他条件。非营利性只是公益性社会团体的特征之一。 变化三：捐赠范围由变化三：捐赠范围由“具体列举具体列举”改为改为“直接援引直接援引”过去，公益救济性捐赠中规定的社会团体，包换中国青少年发展基金会、希望工程 基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金 会
6、、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织，这种正面列举的方 式，操作性可能比较强，但在规范性方面可能存在不足，存在的漏洞可能也比较多。现在， 企业所得税法没有对公益性捐赠范围具体列举，而是直接援引捐赠法 。随着具体情 况的变化， 捐赠法未来可能作相应调整，为保证政策稳定性，采用直接援引捐赠法 来确定公益性捐赠范围，能够主动适应经济社会客观情况的发展变化。变化四：扣除比例由变化四：扣除比例由“多档多档”改为改为“单档单档” 过去，内资企业发生的公益救济性捐赠，对教育事业、老年服务机构、青少年活动场所 以及经国务院批准的中国红十字等基金会允许全额在税前扣除，金融、保险企业不超过企
7、 业当年应纳税所得额 1.5%以内部分准予在税前扣除，其他按照应纳税所得额 3%或 10%在税 前扣除；外资企业的公益救济性捐赠允许全额在税前扣除。这就造成了内资企业总体上公 益救济性捐赠支出税前扣除比例偏低，适当提高内资企业公益性捐赠支出税前扣除比例， 解决其公益性捐赠税负过重问题，有利于调动内资企业从事公益性捐赠的积极性。如果允 许公益性捐赠支出全额在税前扣除，其税收负担完全由国家承担，将加大财政承受能力， 不利于公益性捐赠支出税收负担在国家和企业之间的合理分配，需要适当提高外资企业公 益性捐赠支出的税收负担，合理规范国家和企业分配关系，才能兼顾财政承受能力和纳税 人负担水平。现在，无论是
8、内资企业还是外资企业，其准予在税前扣除的公益性捐赠支出， 统一为年度利润总额 12%以内的部分。变化五：扣除基数由变化五：扣除基数由“应纳税所得额应纳税所得额”改为改为“利润总额利润总额”过去，无论是内资企业还是外资企业，计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数都是应 纳税所得额。现在， 企业所得税法及其实施条例将公益性捐赠的税前扣除基数改为利润 总额，主要原因是便于公益性捐赠税前扣除的计算，方便纳税人的申报。公益性捐赠支出 如果按照应纳税所得额一定比例在税前扣除，在计算公益性捐赠支出税前扣除额时，由于 公益性捐赠支出是企业应纳税所得额的组成部分，需要进行倒算，非常麻烦，容易出错， 也不利于企业所得税的纳税申报管理。所以， 企业所得税法将公益性捐赠的税前扣除基 数“应纳税所得额”改为“利润总额” 。需要提醒注意的是，作为公益性捐赠扣除基数的年 度利润总额，必须是按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润总额，而不是企业 按照自身实际需要而计算出来的利润总额
