《从两个视角下浅析公允价值计量在交易性金融资产中的利弊》由会员分享，可在线阅读，更多相关《从两个视角下浅析公允价值计量在交易性金融资产中的利弊（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、两个不同的视角下浅析公允价值计量在交易性金融资产中的利弊姓名：姓名： 代代 川川班级：班级：09 工商管理工商管理 3 班班学号：学号： 409121292目录目录0000 绪论绪论.3 30101 交易性金融资产的现实计量交易性金融资产的现实计量.3 30202 从初级会计学的角度看公允价值计量从初级会计学的角度看公允价值计量.4 42.12.1 金融工具账面金额跟随公允价值变化金融工具账面金额跟随公允价值变化 .4 42.22.2 公允价值与企业利润操纵公允价值与企业利润操纵 .4 40303 从税务视角看公允价值计量从税务视角看公允价值计量.5 53.13.1 交易性金融资产的会计处理对
2、所得税的影响交易性金融资产的会计处理对所得税的影响 .6 60404 对公允价值计量交易性金融资产的辩证思考对公允价值计量交易性金融资产的辩证思考.6 64.1.14.1.1 体现我国财务会计报告的目标体现我国财务会计报告的目标 .6 64.1.24.1.2 完善了利润表与资产负债表的关系完善了利润表与资产负债表的关系 .6 64.1.34.1.3 提高了会计与税务的相关性提高了会计与税务的相关性.7 74.1.44.1.4 公允价值的引入提升了会计的责任和地位公允价值的引入提升了会计的责任和地位.8 84.24.2 交易性金融资产公允价值计量的弊端交易性金融资产公允价值计量的弊端 .8 84
3、.2.14.2.1 导致利润总额失真导致利润总额失真.8 84.2.24.2.2 增加了会计核算的工作量增加了会计核算的工作量.9 94.2.34.2.3 成为调整账面价值的工具成为调整账面价值的工具.9 90505 浅议解决公允价值计量问题的措施浅议解决公允价值计量问题的措施.9 95.15.1 未实现的利得和损失暂不计入当期损益未实现的利得和损失暂不计入当期损益 .9 95.25.2 谨慎使用公允价值进行计量谨慎使用公允价值进行计量 .10100606 参考文献参考文献.10103两个不同的视角下浅析公允价值计量在交易性金融资产中的利弊【摘要】新的企业会计准则是结合我国当前市场经济状况和国
4、际惯例制定并颁布的准则其对交易性金融资产进行了重新定义即为近期内出售而持有的金融资产是对原有企业会计准则的改进。但也存在一些问题如没有明确时间范围对时间限定的模糊违背了会计谨慎性原则降低了会计信息质量的可靠性。针对以上问题本文从几个不同的视角对公允价值计量方式的利弊进行分析，并提出一些改进建议。【关键字】交易性金融资产 公允价值 企业利润 所得税00 绪论2006 年 2 月 15 日，财政部对外宣布我国企业会计准则的正式出台，由 1 项基本准则和 38 项企业会计准则构成的全新会计准则体系，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。对于交易性金融资产以公允模式
5、计量更是引起了广泛的关注。中国的市场正在一步步走向成熟，金融行业的发展也突飞猛进，为了更真实的反应公司财务状况，使投资者对企业经营成果更加了解，对交易性金融资产进行公允价值计量无疑对金融市场的发展起到了促进的作用。但同时，我们也因该看到，由于中国市场的不成熟，与制度实施的不完善，此项措施也出现了诸多问题。对此种利弊我将一一探讨。01 交易性金融资产的现实计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按照公允价值计量，相关费用应直接计入当期损益。其中加以费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用企业不购买、发行或处置内容工具就不会发生的费用。 4在资产负债表日，如
6、果交易性金融资产的公允价值大于其账面价值， 应将两者之间的差额调增交易性金融资产的账面价值，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。如果交易性金融资产的公允价值小于其账面价值， 应将两者之间的差额调减交易性金融资产的账面价值，借记“ 公允价值变动损益”科目，贷记“ 交易性金融资产公允价值变动”科目。“公允价值变动损益”科目属于损益类科目，其核算的内容是交易性金融资产持有期间因公允价值变动给企业带来的损益，该部分损益属于企业未实现损益。会计准则规定：如果交易性金融资产在购置年度内出售， 企业必须将该未实现损益调整为已实现损益：借记“ 公允价值变动损益”科目，贷记“
7、投资收益”科目（ 或借记“ 投资收益”科目，贷记“ 公允价值变动损益”科目）。如果交易性金融资产在购置年度内未出售，则在会计期末应将该部分未实现损益转入“ 本年利润”科目：借记“ 公允价值变动损益”科目，贷记“ 本年利润”科目（ 或借记“ 本年利润”科目，贷记“ 公允价值变动损益”科目） 。结转后“ 公允价值变动损益”科目与其他损益类科目一样，期末余额为零。02 从初级会计学的角度看公允价值计量2.1 金融工具账面金额跟随公允价值变化金融工具账面金额跟随公允价值变化投资者常见的金融工具是短期股票投资，原准则从谨慎的原则出发，股票期末市价若高于成本价不计收益，若低于成本价则要计损失，也就是“报忧
8、不报喜” 。新会计准则下，若划分为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产” ，则“报忧又报喜” ，即对于“交易性金融资产” ，股票市价与成本的差异均计入当期损益；对于“可供出售金融资产” ，则市价与成本的差异均计入资本公积，不影响当期损益，影响净资产。当然，并不是所有的股票投资均划分为金融工具，若划分为长期股权投资，则后续计量不采用公允价值核算。因此，投资者必须结合金融资产公允价值的变动情况进行分析，以不断迎合公允价值在企业资产中的即时变化。52.2 公允价值与企业利润操纵公允价值与企业利润操纵“以非现金资产清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债
9、务重组利得,作为营业外收入,计入当期损益。 ”对债务人而言,在用非现金资产进行债务重组的情况下,趋向于会用劣质资产进行债务重组,增加当期收益,改善盈利指标,提高每股收益。倘若用优质资产进行债务重组,也可以通过高估公允价值,以增加公允价值与账面价值的差额来提高收益,美化业绩。例如: ST 长控(600137)因债务豁免形成 2. 71 亿元的收益,以每股收益 4. 726元位居每股收益第一,正是因为预计第一季度业绩暴涨,2005 年 4 月股改停牌长达 4 月的 ST 长控,复牌后上演神奇暴涨,复牌当日上涨 850%,股价最高曾达 85 元。暂且不论其超过八倍的股价增长背后是否存在着人为操控,但
10、一季度 4 元多的每股收益绝对是* ST 长控当日“一鸣惊人”的重要动因,而这高额收益来源依据正是现行会计准则。从公司季报看,一季度实现的净利润 2. 87 亿元中有 2. 85 亿元是债务重组带来的营业外收入,债务重组收益占净利润比例超过 99%,这部分利润既没有确实的现金流入,也不能向股东分配(公司未分配利润仍为负数),所谓每股 4元的收益对每股实际现金流并无太大意义。2.3 债务重组中公允价值极大影响重组当年业绩债务重组中公允价值极大影响重组当年业绩新会计准则规定公司进行债务重组时不仅支付的对价与债务的差额可以计入当期损益，而且所支付的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额也计入损益。这
11、样，绩差公司或债务重组负担严重的公司可能通过债务重组行为增加当期利润，从而“麻雀变凤凰” 。投资者分析年报时，如果发现存在上述情况的公司业绩大幅改观，要关注是否存在债务重组等因素的影响。其实，在 1998 年至 2001 年期间，会计准则规定债务重组利得可以计入当期损益，就出现过较多的利润操纵行为，财政部于 2001 年修订了该准则。现在，再次修订的准则又允许债务重组利得可以计入当期收益，投资者则需要关注利润是否主要来源于债务重组及今后业绩增长的持续性。603 从税务视角看公允价值计量和原投资准则相比，交易性金融资产和可供出售的金融资产以公允价值计量，极大地提高了会计信息的相关性，其核算方法必
12、然对企业所得税产生一定的影响。3.1 交易性金融资产的会计处理对所得税的影响交易性金融资产的会计处理对所得税的影响（一）是交易费用的处理，造成当期利润总额减少。企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量规定：企业初始确认交易性金融资产时，按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益，直接冲减当期投资收益，造成当期利润总额减少。若按照原投资准则和企业会计制度，短期投资的入账价值和税收上的计税成本相一致，即在取得该资产时，对所得税不产生任何影响。是持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或应收利息计入当期损益缴纳所得税。按照原投资准则和企业会计制度，企业持有的短期投资，其持有期间被投资单位宣告分派的现金股利冲减账面成本，不增加当期
