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1、企业的各种存货,由于是分散购入或分批生产形成,同一次领用或发出的存货, 其单位成本可能有所不同。为了合理的核算低值易耗品和包装物以外的存货发 出和领用的价值,就需要选择一定的计价方法,对企业发出或领用的存货进行 计价,使企业的生产成本和产品销售成本有统一的计价标准。我国企业所得税 法和会计 制度提供了几种可供选择的会计制度,如先进先出法、后进先出法、 移动平均法、计划成本法、个别计价法等计价方法。本文主要以 SAP 为例,论 述在 ERP 系统 的物料移动过程中,移动平均法和标准价格法这两种存货计价方 法的应用。 移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况,而且计算出的平均单位 成本以及发
2、出和结存的存货成本比较客观;标准成本法的按标准价格计价存货, 可以简 化会计处理工作,有利于考核部门业绩。但二者在收发货比较频繁的企 业,都需要进行大量的计算工作。ERP 系统强大的数据处理功能使这方面已经 不成问题,在 ERP 系统运做中,许多模块的多数功能都涉及到物料的移动及计 价,系统将他们有机的整合在一起,并生成物料凭证和会计凭证。物料凭证反 映每种物料的移动数 量、方向时间及操作员;而财务凭证反映的是每种物料数 量和价格的变化。根据这些凭证可以跟踪和分析每一笔物料的移动变化记录。 ERP 系统中,存货的计价方法主要控制在物料主数据内。物料主数据 (Material Master Da
3、ta)包括基本数据部分(Basic Data)、采购部分 (Purchasing)、MRP 部分、会计部分(Accounting)及成本部分(Costing)。在 建立每一种物料时,会计 部分可设定选用移动平均价格(Moving Average Price)还是用计划/标准价格(Standard Price)计价。选择相应的方法后,如 果该物料已经有历史记录,在会计部分还可以显示该物料的单价和库存。移动平均法在系统收货及收发票中的计价过程: 1.当采购主管在 SAP 中建立采购订单时,首先要估计(Accrual)每一种物料的 价格、运费及杂费。系统根据采购数量计算出总价值。 2.收货时,根据实
4、际收货数量录入系统,系统依据采购订单价格计算出采购物 料的总价值。下面举例说明这一过程。收 货过程上期库存数量为:100PC,移动平均价为 2.库存金额为 2*100=200.本期 PO 收货为:100PC ,单价为:2.4,移动平均价为 2.2.库存金额为:2.2*200=440.对 就 PO 收货会计分录:借:原材料 240 贷:暂估应付 240 在物料凭证中反映为 原料库物料增加。 在会计凭证中一方面反映存货中该种物料的数量及金额增加,另一方面反映 暂估应付账款的增加。暂估应付款(GR/IR)是资产负债表中的可抵消科目。 移动平均价格被重新计算。 计算过程为: New M.A.P=(10
5、0x2.00+100x2.40)/(100+100)=2.203.当收到供应商提供的发票后,首先检查发票中的物料数量与系统中收货的数 量是否一致。确认无误后录入系统。收发票过程 发票数量:100,单价:2.2.会计分录:借:暂估应付 240 贷:应付帐款 220, 贷:原 材料 20系统会重新计算存货总价值。如果估计的价格大于发票价格,其差额系统会 依据订单冲减库存中物料的价值;反之,该差异会被分配到库存中的物料价值 中。 暂估应付账款科目被抵消和清除。 依据发票金额,系统将该笔货款传送到应付账款模块。 依据发票价格,移动平均价格重新被计算。 计算过程为: New M.A.P=(100x2.0
6、0+100x2.20)/(100+100)=2.10标准价格法在系统收货及收发票中的计价过程:例子同上收货过程上期库存数量为:100PC,材料价格为 2.库存金额为 2*100=200.本期 PO 收货为:100PC ,单价为:2.4 对就 PO 收货会计分录:借:原材料 200 借:材料价 格差异 40 贷:暂估应付 240收货的原材料价格依照标准价格计算。 暂估应付账款依据采购订单价格计算。 订单价格与标准价格的差异转入材料价格差异科目。也就是说材料的实际价 格=标准价格+材料价格差异。 材料价格差异有两种处理方法。一种是在当期已发出材料和期末结存材料之 间进行分配,属于已消耗材料应分配的
7、差异,应从该科目中转到相关科目。另 一种是直接转入当期损益。收发票过程发票数量:100,单价:2.2. 此步操作对库存材料没有直接影响。 暂估应付账款科目被冲销。 依据发票价格记应付账款科目。 按照发票价格重新计算材料价格差异。会计分录:借:暂估应付 240 贷:应付 帐款 220, 贷:材料价格差异 20移动平均法在生产过程中的计价在 生产过程中,从原材料开始加工到产成品完成,按照工艺流程和生产步骤, 会存在多种在产品形态,不同的形态的在产品消耗的活劳动和物耗劳动的价值 构 成了其生产成本。SAP 系统中,生产不同的在产品主要依据生产订单,生产 订单通过 MRP 运行产生,系统根据标准物料清
8、单,计算出生产该订单的产品所 耗的标 准材料数量,和标准的工时。当该订单完成时通过一个“确认功能 ” (Confirmation),执行该功能后,系统增加库存中的新产品,减少所耗材料的 库存。同时生成物料凭证和会计凭证。从会计凭证看,这也是一个生 产成本计 算分配的过程。但此时的新产品的库存价格并不是真正的移动平均价格,需要 通过“调整功能”(Settlement),将新产品的价格调整为移动平 均价格。该 功能不产生物料凭证,仅产生会计凭证,也就是说仅对库存价格和生产成本计 算有影响。一般来说,一个生产订单依靠一道工序,当每一个订单被完成 后, 在系统中必须执行这两个功能,而且次序不能弄错。另
9、外,一定要按生产订单 的流程顺序来执行,否则计算的半成品和相应产成品的价格是错误的,从管理角度 讲,影响客户获利能力的正确分析;从财务角度讲,导致产品销售成本错 误,产品边际贡献错误,利润总额,所得税,净利润等一系列的数据错误。下面举例说明这些过程:1.生产订单 10000 号要求生产产品 Dummy 100 个。根据物料清单 100 个 Dummy 消耗 100 个 A,50 个 B。直接人工和制造费用暂不考虑。库存余额产成品 Dummy 库存 100,单价 2.2,材料 A 库存数量:150,价格:1 .材料 B 库存数量:150,价格:0.8.2.订单完成确认过程(Confirmatio
10、n)库存余额生产发料 A 100PC,B 50PC.会计分录为:借:生产成本:140 贷:材料-A 100 贷:材料-B 40 产成品 Dummy 完工入库存 100PC 借:产成品 220 贷:生产成 本 220 Dummy 材料的移动平均价没有变化,库存数量增加 100 个,金额增加了为 100*2.20=220.00。 该移动平均价为存货增加前价格 2.20 元。 原材料 A 和 B 的库存数量减少。 变动成本科目产生差异为 80.00。3.价格差异调整过程(Settlement)库存余额借:生产成本 80 贷:产成本 80 Dummy 的移动平均价发生变化。该物料的库存价值被冲减 80
11、 元 其移动平均价计算过程为: New M.A.P=(库存原值+新增价值-与所耗材料价值差异)/期初库存量+新增库 存价值 =(220+220-80)/100+100=1.80 也就是说: New M.A.P(库存原值+所耗材料价值)/期初库存量+新增库存价值 =(220+100*1.00+50*0.80)/100+100=1.80 变动成本科目为零。 此步骤对库存材料数量没有影响,仅调整价值。标准成本法在生产过程中的计价比较容易理解。原材料按照标准价格发货到生 产订单,这时原材料减少,变动成本增加;在生产订单结束确认后,产生的产 成品按标准价格计价,同时变动成本减少;原材料标准价格与产成品之
12、间的标 准价格差异均被转到当期的损益中。 移动平均价格和标准价格计价的主要区别是,移动平均价主要通过当前收货价 格计算得出,基本接近于的市场价格;但建立采购订单时如果估计价格与实际 价格相比 过高或过低,在收到发票前会造成系统存货价格不准。而标准价格是 一种计划价格,标准价格与实际价格的差异不再分配到存货中,直接转到当期 损益。如果标准价 格制定合理,通过分析该差异,可以对采购部门和生产部门进行考核,促使其降低采购成本,节约支出。但标准价值计算的存货不能准确 反映当时市场价格。 存货的计价方法不同,对企业的财务状况、经营成果和现金流量会产生不同的 影响。所以采用移动平均价格还是标准价格对存货计
13、价,应该结合企业的具体 实际情况,合理的选择计价方法。 DATA IT_STATUS LIKE JSTAT OCUURS 0 WITH HEADER LINE. DATA OBJNR LIKE JSTO-OBJNR。CALL FUNCTION STATUS_READ EXPORTING OBJNR = T_OBJNR * ONLY_ACTIVE = TABLES STATUS = IT_STATUS EXCEPTIONS OBJECT_NOT_FOUND = 1 OTHERS = 2. IF SY-SUBRC 0. MESSAGE ID SY-MSGID TYPE SY-MSGTY NUMBE
14、R SY-MSGNO WITH SY-MSGV1 SY-MSGV2 SY-MSGV3 SY-MSGV4. ENDIF.2.检查生产订单的状态call function STATUS_CHECK exporting BYPASS_BUFFER = X OBJNR = T_OBJNR STATUS = I0045 “GELIEFERT EXCEPTIONS OBJECT_NOT_FOUND = 1 STATUS_NOT_ACTIVE = 2 OTHERS = 3.OBJNR 在 AUFK 中,AUFK 中的几个日期字段也可作为状态判断的辅助.状态判断用到的几个表:JEST TJ02 TJ02T3.
15、列出生产订单状态的标识CALL FUNCTION STATUS_TEXT_EDIT EXPORTING CLIENT = SY-MANDT FLG_USER_STAT = OBJNR = T_OBJNR ONLY_ACTIVE = X SPRAS = 1 BYPASS_BUFFER = IMPORTING LINE = T_STATUS. Notes: T_objnr : OR+production number,位数不足 14 位在 OR 和 production number 之间补零 T_Status: 文本行长度 40,不一定能显示完整的结果本文主要以 SAP 为例,论述在 ERP 系统的物料移动过程中,移动平均法和标准价格法这 两种存货计价方法的应用。 企业的各种存货,由于是分散购入或分批生产形成,同一次领用或发出的存货,其 单位成本可能有所不同。为了合理的核算低值易耗品和包装物以外的存货发出和领 用的价 值,就需要选择一定的计价方法,对企业发出或领用的存货进行计价,使企业的生产成本 和产品销售成本有统一的计价标准。我国企业所得税法和会计制度提 供了几种可供选择的 会计制度,如先进先出法、后进先出法、移动平均法、计划成本法、个别计价法等计价方 法。本文主要以 SAP 为例,论述在