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1、增值税会计核算若干问题的探讨增值税会计核算若干问题的探讨第一章绪论第一章绪论1.1 选题背景与研究意义选题背景与研究意义1.1.1 选题背景选题背景增值税是以商品生产流通中或者提供服务时价值的增加额为计税的依据，从而征收的一种税，现已成为当今世界各国的重要税种。如今的增值税税收收入已经占到我国税收总收入的 50%左右，是我国的最大税种。增值税税法的目标是对商品生产中各个环节的增值额进行连续、及时、合理的征税，而会计的目标是向企业的利益相关人员提供其决策有用的财务信息。考虑到增值税税法的目标与会计核算的目标不尽相同，很可能导致某个涉及增值税的业务，在处理的时候，其增值税税法和会计在确认收入上，进
2、项税额抵扣及处理内容、处理方式上产生出差异，增值税会计应运而生。我国为了融入现代企业国际化进程之中，需要不断加快会计改革的脚步,按照国际会计条例,我国制定和颁布了统一的会计制度体系和一些具体会计准则,从而使会计真正成为国际贸易中通用的商业语言。与此同时,由于会计上的一些规定和税法规定不一致，造成了认可和收入以及开支方面的测量差异，也使得增值税会计确认收入，费用，以及具体的会计和财务产生会计计量的不同，这迫切要求我们不断完善增值税会计核算模式，以协调会计及税务法规。1.1.2 研究意义研究意义（1）理论意义理论意义对增值税会计核算的研究可以完善我国的增值税制度和税务会计理论体系。考虑到我国计划经
3、济体制长期的影响，会计税务的研究起步相对较晚,其理论体系不够完整、成熟。本文通过对增值税会计确认、计量、记录和列报的研究,理顺了有关增值税的税务会计和会计的区别和联系,有助于我国增值税制度的进一步完善和有关增值税会计理论体系的建立。 增值税不够合理的地方,有必要进一步研究探讨。作为我国主体税种的增值税,具有其他税种无法超越的优势,然而，我国全面实施增值税以来，现行的增值税制度，在税收，增值税类型，税前扣除和纳税人分类标准的范围之内，它也暴露出一些局限性和问题，与国外进行比较，还存在比较大的差距，所以，有探索和研究现行增值税体制的必要。从我国的国情出发，结合一些前人提出的问题，参照国际公约和企业
4、业务方面的执行情况，提出改革和完善增值税制度的一些措施。（2）实际意义实际意义增值税的税基广泛，其生产和营业税覆盖社会生产，消费，劳动力等许多领域，我们谁从事销售货物或提供应税劳务，出口货物的单位和个人，只要在国内取得增值额，其纳税的义务就必须履行。因此,增值税涉及到很多方面和国民经济领域，对整个经济产生较大的影响，有利于进一步的研究，以促进我国国民经济的发展。通过本课题的有关增值税的研究，对能引发我国增值税问题方面进行了一些分析，对增值税的背景和增值税的理论分析，对增值税占业务优势，增值税制度的执行情况分析，对增值税制度存在的问题分析，对增值税会计核算操作分析，目的就是可以为企业减少纳税额，
5、增加企业的利益，使企业能够迅速的发展。作为向税务机关和企业利益相关者提供会计资料的增值税会计，增值税法的修改和修订，对其公认的会计准则和会计制度的影响是深远的。目前中国现行增值税制度的缺陷和不完善的地方，在现行的增值税会计模式下，都已渐渐呈现出来。因此，在新的企业会计准则下，研究增值税会计核算的问题和其发展方向是至关重要的，并且具有深远的意义。1.2 国内外研究现状及分析国内外研究现状及分析1.2.1 国外研究现状国外研究现状增值税从形成并发展至今，已经过 50 余载，现已被世界上许多国家广泛推广和使用，目前已有一百多个国家将其作为本国的主要税种。增值税是与资本主义生产、税收制度并存的。在一个
6、日益社会化大生产和商品流通环节增加的工业时代背景下，营业税使位于生产环节末端的生产者累积承受的税负比重加大。从二十世纪初期往后，营业税的缺陷日渐显露，已成为阻碍资本主义商品经济发展中的一块巨大礁石，极大妨碍了资本主义商品的生产和流通2。一战之后，德国的威尔汉姆冯西门子博士曾提出以“一种精巧的销售税”来代替当时的营业税。这是增值税早期思想的萌芽。二战之后，法国率先吹响了改革旧有营业税的号角，这也堪称世界税制发展史上“惊险的一跃” 。1948 年法国政府允许制造商品扣除中间投入物后再对产成品价值进行征税。1954 年，在莫里斯劳来的努力下，法国政府进一步把抵扣范围扩大到固定资产已纳税款，将生产税改
7、称为增值税，这就像征着增值税的正式诞生，宣告了营业税生产税的寿终正寝3。不久之后，法国把增值税从工业扩展到农业、商业、服务、交通、机械制造等行业，并在世界上率先创建了一套比较系统的全面的消费型增值税制度体系。增值税在法国的早先使用取得了良好效果，表现出许多优点:（l）广阔的税基，简化的税率，课税易征易管。 （2）税收负担相对合理，征收成本相比较低。 （3）使交易双方相互制约，减少逃税现象。 （4）增加财政收入，促进商品的生产与流通。 （5）提高了商品的国际间的竞争力，等等。因此，增值税制在各国范围内得以广泛传播，其本身也在传播中得到补充与完善4。从国外增值税制的发展可以看出，其总的趋势是从生产
8、转变为消费型，他们的的方法往往是统一税率，简化征收，均衡分配税收，使调节更充分，使行业税收均衡。1.2.2 国内研究现状国内研究现状我国增值税是从 1979 年开始引进的，试点行业是:汽车、船舶制造、农机行业、日用机械产品等行业；征税方法也从原来的五种：加法、减法、实际扣额法、购进扣额法、扣税法，统一为两种：购进扣额法和扣税法，并且采用的是价内计税的方法5。1994 年进行了几个较大方面的改革:1.进一步扩大征缴范围。将工业生产行业全部纳人增值税的征收范围当中，并向后发展到商业贸易。2.简化合并税率档次。将早有的六种税率 4%、6%、8%、10%、12%、14%简化为两档。标准税率从原来的 1
9、4%调为 17%，控制了低税率为 13%的使用范围，零税率仅局限于出口方面6。3.采用价外计税办法。用不含增值税的商品价格为计税依据，纳税人销售货物取得一切收入都并入销售收入里，进行增值税的征收。4.实行扣税法，采用发票上注明的税款进行抵扣制度。5.简化了征收方式。6.合并了内外两种税制，内资企业和外资企业满足条件均可实行增值税扣税。这次的改革是在面对国际税收更加激烈的竞争环境下，参照西方增值税条例，并且依据我国目前国情进行的，体现出了我国经济发展某个阶段的分配政策、行业政策、外贸政策、价格政策以及共同繁荣思想等。产品税被取消，加强和扩大收入来源，纵向和横向扩展了增值税的地位和作用范围。1.2
10、.3 国内外比较分析国内外比较分析早期中西方增值税制存在很多差异。经过 1994 年税制改革之后，我国增值税体制有了一定发展和突破，但是与德、美、英、法等已经全面落实增值税调节的国家相比还存在较大差距。主要表现在以下几个方面9。1.税型方面我国实行生产型增值税，而西方多数国家已转为消费型增值税。2.纳税主体方面一般纳税人的规定不一样。我国一般纳税人仅仅局限于法人，而国外增值税的一般纳税人包括非法人团体、自然人等等。3.征收范围方面我国增值税仅在工业和商业贸易范围内实行，而荷、德、法、英等国均涉及到农业、林业、服务业以及建筑、交通甚至金融租赁等行业。4.税率结构方面目前国外增值税率日趋简化统一，
11、但我国还存在着多种税率,如 4%、6%、13%、17%等，这就间接导致了计算上的复杂和税负的不合理、不公平10。由于中国现行的增值税制度还没有得到根本性的转型改革，税种和调整范围的作用，限制了增值税的全面发挥。相对而言，我国增值税制还存在以下缺陷:第一，扣除项目规定上的缺陷。各个国家在征收增值税时都规定了相应的扣除项目，尤其是对固定资产的处理上，不同类型的增值税型是不同的。生产实施中国的增值税制度不允许购置固定资产，扣除已缴纳税款，并计提折旧，但收入和消费型增值税制度将允许两部分一次或分次扣减。大多数西方国家已经实施了目前的消费型增值税制度，允许税前扣除用于购买固定资产的税费，这就有助于鼓励加
12、大投资和技术方面的更新。而生产型增值税却妨碍了资本投入及技术更新，加大了资本密集型企业的税收负担11。第二，增值税对所有行业的影响是不全面的，目前仅限于在工业和商业领域，停留在商品生产，批发和零售业，尚未扩大到农业和服务业，增值链中断导致其运作不够全面，在资源配置，收入分配，调节工业区经济均衡发展中产生了影响。第三，增值税纳税人的覆盖范围小，按增值税一般纳税人的税法规定，其有资格选择履行增值税一般纳税人纳税的义务。对于这一资格的取得，增值税法有着十分严格的规定。而西方国家的增值税纳税人含义很广。如法国，英国，瑞典等国家，包括自然人和法人。第四，税收和管理方面的增值税也存在一些问题。税率方面表现
13、为正常征收率 17%和简易征收率 6%或 4%，这导致两种类型的纳税人的税收负担是不公平的；收集方法实施了“用票管税” ，这说明对大量的逃税，骗税等事件的监督和管理的力度是不够的，还需要改进12。1.2.4 文献评价文献评价综上所述，国内外对于增值税会计的研究已取得了一定的成果。从对国内外研究综述比较中可以看出，我国现行增值税会计核算存在诸多问题。显而易见，中国目前的经济市场需求不足，投资不振，经济出现衰退的迹象，与现行的增值税制度不无关系。在二十一世纪激烈的国际之间竞争面前，我们必须让企业轻装上阵。因此，增值税制度的改革，增值税会计模式的完善，无论是对中国宏观经济的发展，还是对微观企业的发展
14、，具有重要的现实意义。1.3 可能的创新点可能的创新点本文主要采用较为普遍的对比研究方法，对增值税会计的相关概念、具体核算方法及其信息列表进行全面而又系统的分析。论文首先对增值税会计的体制、增值税会计核算内容以及增值税会计核算模式进行比较分析，进而为后文分析论证我国增值税会计核算存在的问题并相应的提出解决对策，打下了理论基础。其次，从增值税会计确定与核算、增值税会计信息要求三个方面深入分析了我国目前增值税会计核算遗留的许多问题，这些问题成为本文研究的立足点。然后，根据问题，找到原因，认为我国增值税理论的层次太浅和现行增值税会计核算模式的漏洞过多是导致我国增值税会计核算存在诸多问题的重要原因。最
15、后，在多种原因分析的基础上，从会计体制建设及具体实务操控两个方面提出了完善我国增值税会计核算的具体建议和措施。第二章增值税概述第二章增值税概述2.1 增值税的概念、特征和作用增值税的概念、特征和作用2.1.1 增值税的概念增值税的概念增值税是以货物价值中的增值额为课税依据所征收的一种税。是由法国财政部官员法里斯劳拉首先提出并实行,后来被世界上许多国家引用的一种新课税制度。在我国,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,以其货物销售或提供劳务的增值额和进口货物金额为征税对象而征收的一种流转税13。因为增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值征税,所以叫做
16、“增值税” 。2.1.2 增值税的特征增值税的特征增值税具有征收的广泛性和连续性，这一特征是具有流转税类的基本特征,凡是纳入增值税征收范围的,只要经营收入具有增值因素就要征税,实行了普遍征收的原则。由于增值税具有征收的广阔性,它可以对某一连续的过程实行各个渠道征税,并且与每一个环节的增值额部分发生紧密地联系。因此,增值税也具有征收的不间断性。因为具有同种商品税负的一致性，增值税的征收不会因为商品生产方式或流转渠道的变化而影响税收金额的变化,同一类商品只要是最后出售的价格一致,税收负担始终是相同的。增值税的这种特征称之为同种商品负税的一致性。增值税的税率能体现出一件商品的全部税负，就一件商品而言,其总税负的总和是由税收负担的各项业务方面的积累形成的，为增值税的增值部分征税，它具有持续性和税收征收同一商品的一致性，因此，对于税收的征收，增值税对产品的各个环节的征收之和，与销售的总额乘以增值税税率计算得出的结果是一致的。因此可以看出增值税的税率就反映了该商品的税负之和14。2.1.3 增值税的作用增值税的作用增值税的作用既与其基本特
