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1、逐条解读：逐条解读：营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。本条是关于纳税人和征收范围的基本规定。本条是关于纳税人和征收范围的基本规定。根据本条的规定，纳税人为在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的根据本条的规
2、定，纳税人为在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。单位和个人。20162016 年年 5 5 月月 1 1 日后，上述纳税人将按照日后，上述纳税人将按照营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法（以下称（以下称试点实施办法试点实施办法）的有关规定缴纳增值税。）的有关规定缴纳增值税。销售服务、无形资产或者不动产，具体包括：销售交通运输服务、邮政服务、电信服销售服务、无形资产或者不动产，具体包括：销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产。务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产。“单
3、位单位”包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人个人”包括：个体工商户和其他个人。其他个人是指除了个体工商户外的自然人。包括：个体工商户和其他个人。其他个人是指除了个体工商户外的自然人。对对“境内境内”概念的理解和掌握，应依照概念的理解和掌握，应依照试点实施办法试点实施办法第十二条的相关规定执行。第十二条的相关规定执行。第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。
4、否则，以承包人为纳税人。本条是关于采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。分为如下两种情况：本条是关于采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。分为如下两种情况：一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：（一）以发包人名义对外经营。（一）以发包人名义对外经营。（二）由发包人承担相关法律责任。（二）由发包人承担相关法律责任。二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定
5、标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。本条是关于试点纳税人分类、划分标准的规定。本条是关于试点纳税人分类、划分标准的规定。理解本条规定应从以下三个方面来把握：理解本条规定应从以下三个方面来把握：一、纳税人分类一、纳税人分类按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，在本次增值税改革按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，在本次增值税改革中，仍予以沿用，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳
6、税人与一般纳税人中，仍予以沿用，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以发生应税行为年应税销售额为标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需的划分，以发生应税行为年应税销售额为标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。作区别对待。二、纳税人适用小规模纳税人标准的规定二、纳税人适用小规模纳税人标准的规定试点有关事项的规定试点有关事项的规定）明确：纳税人发生应税行为年应税销售额标准为）明确：纳税人发生应税行为年应税销售额标准为 500500 万元万元（含本数）。年应税销售额超过（含本数）。年应税销售额超过 500500 万元的纳税人为一般纳税人；年应税销
7、售额未超过万元的纳税人为一般纳税人；年应税销售额未超过500500 万元的纳税人为小规模纳税人。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对年应税销万元的纳税人为小规模纳税人。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对年应税销售额标准进行调整。售额标准进行调整。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 1212 个月的经营期内累计应征增值税销售额，个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。含减、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照适用税率
8、或征收率换算为不含税的销售额。如果该销售额为含税的，应按照适用税率或征收率换算为不含税的销售额。三、两个特殊规定三、两个特殊规定（一）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。（一）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。（二）不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。另外，（二）不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。另外，兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为，且不经常发生应税行为的单位和个兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户也可选择按照小规模纳税人纳税。体工商户也
9、可选择按照小规模纳税人纳税。第四条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。本条是关于小规模纳税人可主动申请办理一般纳税人资格登记的规定。本条是关于小规模纳税人可主动申请办理一般纳税人资格登记的规定。一、实践中，很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务一、实践中，很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，满足了凭发票注明税款抵扣的管理需要。这时如小规模纳税人向主管税务机关提出
10、资料，满足了凭发票注明税款抵扣的管理需要。这时如小规模纳税人向主管税务机关提出申请，可登记为一般纳税人。申请，可登记为一般纳税人。二、会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有二、会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。例如，有专业财务会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明效凭证核算。例如，有专业财务会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算；能准确核算增值税销售额、销项税额、进项税额和应纳税额等；能按细账进行会计核算；能准确核算增值税销售额、销项税额、进项税额和应纳税额等；能按规定编制会
11、计报表，真实反映企业的生产、经营状况。规定编制会计报表，真实反映企业的生产、经营状况。能够准确提供税务资料，是指能够按照增值税规定如实填报增值税纳税申报表及其他能够准确提供税务资料，是指能够按照增值税规定如实填报增值税纳税申报表及其他税务资料，按期申报纳税。是否做到税务资料，按期申报纳税。是否做到“会计核算健全会计核算健全”和和“能够准确提供税务资料能够准确提供税务资料”，由，由小规模纳税人的主管税务机关来认定。小规模纳税人的主管税务机关来认定。根据根据国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告（国家税务总（国家税务总局公告局公
12、告 20152015 年第年第 1818 号）规定，自号）规定，自 20152015 年年 4 4 月月 1 1 日起，增值税一般纳税人实行登记制，纳日起，增值税一般纳税人实行登记制，纳税人只需要向主管税务机关填报税人只需要向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表增值税一般纳税人资格登记表，符合条件的即可登记，符合条件的即可登记为一般纳税人。我局已开通了网上登记一般纳税人资格的功能，纳税人只需要登录上海市为一般纳税人。我局已开通了网上登记一般纳税人资格的功能，纳税人只需要登录上海市国家税务局网上办税服务厅，填报国家税务局网上办税服务厅，填报增值税一般纳税人资格登记表增值税一般纳税人资格登记
13、表即可成为一般纳税人，即可成为一般纳税人，不需要再到办税服务前台办理。不需要再到办税服务前台办理。第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。本条是关于试点增值税一般纳税人资格登记的规定。本条是关于试点增值税一般纳税人资格登记的规定。一、本条所称符合一般纳税人条件，是指纳税人应税行为年销售额超过一、本条所称符合一般纳税人条件，是指纳税人应税行为年销售额超过 500500 万元，且万元，且不属于不属于试点实施办法试点实施办法第三条规定的不登记为一般纳税人情况的；
14、第三条规定的不登记为一般纳税人情况的；符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请资格登记，未申请办理一般纳符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请资格登记，未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。不得使用增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。二、除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。二、除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。这
15、项规定与现行增值税一般纳税人管理模式相一致。这项规定与现行增值税一般纳税人管理模式相一致。三、原增值税一般纳税人兼有应税行为，按照规定应当申请登记一般纳税人资格的，三、原增值税一般纳税人兼有应税行为，按照规定应当申请登记一般纳税人资格的，不需要重新登记一般纳税人资格。由主管税务机关制作、送达不需要重新登记一般纳税人资格。由主管税务机关制作、送达税务事项通知书税务事项通知书，告知，告知纳税人。纳税人。第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。本条是关于增值税扣缴义务人的规定。本条
16、是关于增值税扣缴义务人的规定。与现行增值税的征收原则不同，在境内发生应税行为，是指应税行为销售方或者购买与现行增值税的征收原则不同，在境内发生应税行为，是指应税行为销售方或者购买方在境内。而且因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚方在境内。而且因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。理解本条规定应从以下两个方面来把握：理解本条规定应从以下两个方面来把握：一、境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为一、境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。增值税扣缴义务人。本条与原来政策最大的不同，是取消了代理人扣缴增值税的规定。本条与原来政策最大的不同，是取消了代理人扣缴增值税的规定。二、理解本条规定的扣缴义务人时需要注意，其前提是境外
