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1、 税法 注册会计师考试复习册（下） 2017-10-15 第二部分第二部分计算问答题计算问答题 【计算问【计算问答答题题 1】消费税（】消费税（6 分）分） （1）征收环节：卷烟双环结征收（生产销售环节+批发环节） ；金银首饰和钻石饰品（零售环节，5%） 。 （2）税目：对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应征收消费税；果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税；葡萄酒消费税，适用“其他酒”子目；以发酵酒为酒基，酒精度不高于 20 度的配制酒，按“其他酒”征收消费税。航空煤油的消费税暂缓征收；变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。沙滩车、雪地车、卡
2、丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。 （3）税率：定额税率只适用于三种液体应税消费品，啤酒、黄酒、成品油；复合计税只适用于白酒和卷烟。 （4）对自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不征收消费税，不征收增值税；对自产自用的应税消费品，用于连续生产非应税消费品的，征收消费税，不征收增值税。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，按规定缴纳消费税，准予扣除受托方已代收代缴的消费税。进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率
3、计算消费税应纳税额。 现行消费税规定，将外购的应税消费品（烟丝、高档化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球杆、木制一次性筷子、实木地板、葡萄酒）和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工应税消费品已缴纳的消费税给予扣除，扣除限额是当期生产领用数量计算。葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰） ，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费
4、品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。纳税人以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。兼营不同税率应税消费品的，未分别核算销售额、销售数量的，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，适用从高税率。纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 【计算问答 1-1】 某礼花厂 2013 年 1 月发生以下业务： （1）月初库存外购已税鞭炮的金额为 12000 元，当月购进已税鞭炮 30
5、0 箱，增值税专用发票上注明的每箱购进 金额为 300 元。月末库存外购已税鞭炮的金额为 8000 元。其余为当月生产领用。 （2）当月生产甲鞭炮 120 箱，销售给 A 商贸公司 100 箱，每箱不含税销售价格为 800 元；其余 20 箱通过该企业 自设非独立核算门市部销售，每箱不含税销售价格为 850 元。 （3）当月生产乙鞭炮 500 箱，销售给 B 商贸公司 250 箱，每箱销售价格为 1100 元；将 200 箱换取火药厂的火 药，双方按易货价格开具了增值税专用发票；剩余的 50 箱作为福利发给职工。 （其他相关资料：上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证；鞭炮的消费税税率为 15
6、%） 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）计算礼花厂销售给 A 商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。 （2）计算礼花厂销售给 B 商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。 （3）计算礼花厂门市部销售鞭炮应缴纳的消费税。 （4）计算礼花厂用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税。 （5）计算礼花厂将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税。 （6）计算礼花厂当月允许扣除的已纳消费税。 （7）计算礼花厂当月实际应缴纳的消费税。 正确答案 （1）销售给 A 商贸公司鞭炮应缴纳的消费税80010015%8000015%12000（元） （2）销售给 B 商贸公司鞭炮应缴纳的消费税110025015%27
7、500015%41250（元） （3）门市部销售鞭炮应缴纳的消费税8502015%1700015%2550（元） （4）用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税110020015%22000015%33000（元） （5）将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税11005015%5500015%8250（元） （6）当月允许扣除的已纳消费税（12000+300300-8000）15%14100（元） （7）当月实际应缴纳消费税12000+41250+2550+33000+8250-1410082950（元） 【计算问答 1-2】 某卷烟厂为增值税一般纳税人。2016 年 9 月，发生如下业务： （1）月初进口一
8、批烟丝，支付货价 300 万元、卖方佣金 10 万元，该批烟丝运抵我国输入地点起卸前发生运费及 保险费共计 12 万元；起卸后发生不含税运费 2 万元。以上业务已取得海关进口完税凭证、海关进口增值税专用 缴款书、货运增值税专用发票。 （2）购进其他原材料、水、电等，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为 40 万元，其中 2 万元为税 务机关代开增值税专用发票所载税额。 （3）领用月初进口烟丝的 80%用于本厂生产 M 牌号卷烟。 （4）按 60 元/条的调拨价格（不含增值税）销售 600 标准箱 M 牌号卷烟给某卷烟批发公司。 （其他相关资料： 假定烟丝的关税税率为 10%； 烟丝的消
9、费税税率为 30%； 甲类卷烟的消费税税率为 56%加 0.003 元/支；乙类卷烟的消费税税率为 36%加 0.003 元/支；卷烟每标准箱250 标准条，每标准条200 支；假定该卷 烟厂期初无增值税留抵税额，所取得的增值税进项税额扣除凭证均在当月认证并通过。 ） 要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。 （1）计算 9 月该卷烟厂进口烟丝应缴纳的增值税。 （2）计算 9 月该卷烟厂进口烟丝应缴纳的消费税。 （3）计算 9 月该卷烟厂国内环节应缴纳的增值税。 （4）计算 9 月该卷烟厂国内环节应缴纳的消费税。 正确答案 （1）进口烟丝组成计税价格（3001012）（110%
10、）（130%）506（万元） 进口烟丝增值税税额50617%86.02（万元） （2）进口烟丝消费税税额50630%151.8（万元） （3）进项税额合计86.02211%40126.24（万元） 销项税额合计6060025017%10000153（万元） 该卷烟厂国内环节应缴纳的增值税153126.2426.76（万元） （4）本月可扣除的进口烟丝消费税151.880%121.44（万元） 国内环节消费税6060025036%100006002502000.00310000121.44211.56（万元） 【计算问答 1-3】 某首饰商城为增值税一般纳税人，2008 年 5 月发生以下业务：
11、 （1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入 29.25 万元，其中金银首饰收入 20 万元，镀金首饰收 入 9.25 万元； （2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链 2000 条，新项链每条零售价 0.25 万元，旧项链每条作价 0.22 万 元，每条项链取得差价款 0.03 万元； （3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额 30.42 万元，取得个人支付的含税加工费收入 4.68 万元 （商城无同类首饰价格） ； （4）用 300 条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为 39 万元，零售价 70.2 万元； （5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款 40
12、0 万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的 增值税专用发票，注明价款 50 万元、增值税 8.5 万元。 （其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率 5%） 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： （1）销售成套礼盒应缴纳的消费税； （2） “以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税； （3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税； （4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税； （5）商城 5 月份应缴纳的增值税。 正确答案 （1）销售成套礼盒应缴纳的消费税29.25（1+17%）5%1.25（万元） （2） “以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税20000.03（1+17%）5%
13、2.56（万元） （3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税（30.42+4.68）（1+17%）（15%）5%31.585%1.58（万元） （4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税70.2（1+17%）5%3（万元） （5）商城 5 月份应缴纳的增值税29.25（1+17%）+20000.03（1+17%）+（30.42+4.68）（1+17%） （15%）+70.2（1+17%）17%8.520.04（万元） 【计算问答 1-4】 某市卷烟厂为增值税一般纳税人，无自制烟丝工艺流程，主要生产 M 牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价 80 元 条（标准条，下同） ，最高不含税售价 90 元条。2015
14、年 3 月发生如下业务： （1）本月从甲厂（增值税一般纳税人）购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款 50 万元、增值税 8.5 万元； 支付含税运输费用 2.12 万元，取得运输企业（一般纳税人）开具的货运增值税专业发票；购进其他材料，取得增 值税专用发票，注明价款 40 万元、增值税 6.8 万元，途中由于保管不善，材料丢失 2%。 （2）进口一批烟丝，境外成交价格 150 万元，到达我国境内输入地点起卸前运费 20 万元，无法确知保险费用； 将烟丝从海关监管区运往仓库，发生含税运费 8.48 万元，取得运输企业（一般纳税人）开具的货运增值税专业发 票。 （3）从烟农手中购进一批烟叶，收购
15、价 10 万元、价外补贴 1 万元，按规定缴纳了烟叶税，将其委托乙企业（一 般纳税人）加工成烟丝，取得乙企业开具的增值税专用发票，注明加工费 2 万元。 （4）生产车间领用烟丝生产 M 牌卷烟。领用烟丝的买价为 348.21 万元。当月按照调拨价向某批发商销售 M 牌 卷烟 200 箱（标准箱，下同） ，取得不含税销售额 400 万元；与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商 场 M 牌卷烟 50 箱，不含税价款 100 万元，合同约定本月收回 50%的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本 月实际收到 40%的货款。 （5）将购进的烟叶用于研发生产新型雪茄烟，生产成本 18 万元。本月当地举办全国烟草联谊会，卷烟厂将其新 型雪茄烟的 30%作为样品赠送客户。 其他资料：烟丝的消费税税率为 30%；雪茄烟的消费税税率为 36%；雪茄烟的成本利润率为 5%；烟丝进口关税 税率 10%，相关发票均已通过主管税务机关认证并在当月抵扣。 ） 根据上述资料，回答下列问题： （1）该卷烟厂当月进口环节缴纳的关税。 （2）该卷烟厂当月进口环节缴纳的增值税。 （3）该卷烟厂当月进口环节缴纳的消费税。 （4）该卷烟厂当月增值税的销项税额。 （5）该卷烟厂当月可以从销项税额中抵扣的进项税额的合计数。 （6）该卷烟厂当月应缴纳的增值税。 （7）乙企业应代收代缴消费税。 （8）该卷烟厂当月可抵扣的
