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1、1做好总会计师做好总会计师, ,把握企业命运把握企业命运鲁银投资集团股份有限公司 姜绪敏总会计师，作为政府机关、事业单位和企业中主管财务会计工作的最高负责人，在我国市场经济运行中发挥着越来越重要的作用。特别是在我国改革开放浪潮中直面残酷的市场竞争的国有大中型企业的总会计师，不仅担负着组织和领导企业财务会计部门工作的职责，还作为企业的领导班子成员，积极参与企业的生产经营决策、投融资决策活动，成为现代企业管理体制中不可或缺的一员。但是，在目前的现实工作中，国有企业的总会计师却会遇到来自于企业内外种种挥之不去的问题与矛盾、困难与压力，影响其发挥正常的工作职能，甚至会使总会计师误入歧途，影响自己的前途
2、命运。什么样的企业需要总会计师？总会计师在企业当中到底应当处于一个什么样的地位？总会计师在企业领导班子中应当扮演什么样的角色？对于企业的会计风险与防范、财务风险与防范、生产经营决策、投融资决策活动，总会计师应该发挥什么样的作用？这些问题经常摆在许多企业面前，也是他们不得不面对、不得不考虑和解决的重要工作内容。一、什么样的企业需要总会计师国务院于 1990 年 12 月 31 日颁发的总会计师条例第二条明确规定：“全民所有制大、中型企业设置总会计师；事业单位和业务主管部门根据需要，经批准可以设置总会计师。 ”2003 年 5 月 13 日国务院最新颁布的企业国有资产监督管理暂行条例也将总会计师列
3、入国有独资和国有控股企业的企业负责人。但是截止到目前许多企业的总会计师配置仍然不2齐全，即使配置了总会计师，其发挥的作用还仅仅局限于会计核算管理等初级水平，与总会计师的配置目的存在着很大的差距。这主要是因为这些企业的“一把手”对总会计师的认识还停留在计划经济的阶段，把现代企业中的总会计师与原来计划经济下照搬苏联模式的企业“三师” （总会计师、总工程师和总经济师）混为一谈，认为总会计师是计划经济的产物，是一个摆设，所做的工作无非是会计主管的职责，市场经济条件下企业没有必要设立总会计师。这完全是对现代经济体制条件下的企业总会计师职能的误解。我国目前所实行的总会计师体制是参照了市场发达国家的CFOC
4、FO（Chief Financial Officers 首席财务官或财务总监）模式，根据我国企业的具体情况，按照现代企业法人治理结构的要求所推行的一种企业管理制度。总会计师的职责不仅是日常的会计核算与监督，还肩负着企业战略、资本运营、企业决策等重要使命，他们的作用已经渗透到了现代企业经营活动的各个层面。现代企业管理的核心是价值管理，企业追求的最高经营目标是使股东财富的最大化。财务经理作为企业中层管理人员，在参与企业经营决策中很难到位，而企业当中财务管理工作的重要性却越来越突出，所以现代法人治理结构中设置了总会计师岗位，从财务角度参与企业的经营决策。总会计师作为财务会计方面的专家，在企业的财务战
5、略、财务控制、投融资管理、业绩管理、成本计划与预算和税务策划等企业的价值链活动中都承担着关键性角色。总会计师不但进行着价值管理，在税务策划、资本运营和资产重组等企业重大决策中都承担着关键性角色，并积极通过各种运作形式参与价值创造。建立和完善现代法人治理结构和发展壮大企业规模，离不开总会计师的作用。就连一些发3展迅速的民营企业，也意识到了这一点，他们不仅积极寻找合适人选建立和充实总会计师岗位，还积极开展对外交流，学习和借鉴国有大型企业总会计师工作的先进经验。按照市场经济发展的内在要求和现代企业管理模式进行改革的中国当代企业的生产经营，决不能缺少总会计师的参与。二、总会计师在企业中的地位尽管在新颁
6、的企业国有资产监督管理暂行条例中明确提也了总会计师是企业主要负责人之一，但是在现实当中，总会计师在企业中的定位却依然带有很强的计划经济时代的烙印，依然没有引起足够的重视，或者即使总会计师具有了名分并享有领导班子成员待遇，却不能直接参与企业重大决策的讨论协商。与之相反的是，总会计师实际工作和承担的责任却非常重大，比一般领导班子成员有过之而无不及。西方市场经济发达国家的企业，在公司管理人员的就职仪式上往往要求 CEO（首席执行官）与CFO（首席财务官）同时宣誓，这既表明他们在企业中的地位是同等重要的，是战略合作伙伴的关系，也是由于他们共同承担着为企业创造更多的价值财富和防范生产经营风险的责任。在我
7、国，企业总会计师的地位越来越重要，承担的责任也越来越重大，在企业的资产保值增值、项目投融资决策、会计信息批露、资本运作和税务筹划等方面承担着与总经理同样重大的责任。正是由于总会计师工作的重要性和特殊性，他们尤其需要得到总经理工作的支持和配合。但是由于总会计师在企业领导班子中的尴尬地位，不能实质性参与企业人事任免和一些其他重大决策活动，使他们在企业中实质性的权利和待遇可能受到削弱和损害，造成总会计师在企业中责、权、利的不平衡。这即影响总会计师工作积极性的发挥，也将影响总会4计师工作的顺利进行，降低总会计师的实际工作效能。因此，我国很有必要修改已经不能适应市场经济发展的原有的总会计师条例 ，通过立
8、法，提高总会计师在企业的地位，保证总会计师责、权、利的均衡，使总会计师真正起到企业理财人的作用，使总会计师工作有力的促进企业的价值提升的财富创造。三、总会计师在企业中应该扮演何种角色曾经有人提出：总会计师在企业的主要作用就是监督企业总经理的工作，牵制企业主要领导可能的营私舞弊和侵吞企业资产行为。他们认为企业中的监事会、独立董事和稽查特派员是从企业外部对企业领导班子的工作及企业生产经营活动进行监督，而总会计师就应当承担从企业内部对总经理进行监督。看住了企业总经理，就等于看住了企业领导班子；看住了企业领导班子，也就等于看住了这个企业。其实这种观点带有很强的片面性，是对总会计师职责的一种误解，并不能
9、完全反映总会计师的工作效能。让总会计师监督总经理的工作，必然会使总会计师成为企业矛盾的焦点，在企业内部，他将得不到企业领导班子的信任，无法放开手脚工作；在企业外部，由于很难胜任这种监督职责而遭到任命者的怀疑，这不仅背离于发达国家先进的 CFO 体制，也不符合市场经济条件下现代企业管理模式的内在要求。作为会计核算工作本身，虽然也包含了监督的职能，因此有些企业也将总会计师称作财务总监，但是这种监督应当是对企业日常经济事项的反映和企业内部的财会控制，监督企业整体对财务会计法规和制度的遵守状况，对总经理个人的违法乱纪行为进行监督并非是设置总会计师的初衷。在实际工作当中，总会计师也根本不可能有力量去监督
10、企业总经理5的工作。首先，目前总会计师的任免权虽然在国资委（国有企业）或企业董事会，但一般都是企业总经理提名或建议，由于总会计师在先天上对总经理具有依附关系，所以总会计师很难起到对总经理约制约与监督，其次，从总会计师的职责而言，他决不仅是一般意义上的会计主管，总会计师真正的价值应当体现在企业领导班子中财务专家的身份和作用，总会计师应当为企业的资本运作、战略决策、经营风险管理、整体税务筹划和企业业绩的衡量与控制等重大经营行为提供财务专业技术支持。在西方发达国家，企业中的 CFO（首席财务官）的工作重点主要在于投融资等理财活动和财务管理等技术要求更高的事务，而不是简单的会计核算和会计监督这些低技术
11、含量的工作。由于 CFO 所从事工作的复杂性和重要性，也就具有了企业中崇高地位。无论是总会计师，还是 CFO（首席财务官、财务总监） ，其称谓均带有很强的时代特征。在我国，由于计划经济体制下对企业管理方式的影响，总会计师的角色定位一直还偏重于会计核算，体现的是会计主管和财务主管的职能，而财务总监的称谓虽然于近几年才盛行，却又侧重于财务监督，体现的是审计职能，都没有把为参与企业的投融资活动、财务管理、资本运作、战略决策、经营风险管理、整体税务筹划和企业业绩的衡量与控制等重大经营行为提供财务专业技术支持等一系列职责涵盖于其称谓当中。鉴于为企业提供财务专业技术支持的时代发展的需要，西方发达国家企业中
12、的“首席财务官”的定位正好迎合了这种需求，同时与国外“首席执行官”的职责遥相呼应。四、总会计师与假账“诚信为本，操守为重；坚持准则，不做假帐。 ”这是 2001 年总理为中国会计行业所做的题词，6字里行间体现了朱总理对会计行业发展的期望与要求。而当前在我国，假账确实已成为一大公害。两年前，营业规模过千亿美元的能源巨人美国安然轰然倒塌，就是因为财务造假而不得不破产；同期，我国证券市场也接连发生银广夏、蓝田等一连串上市公司造假事件；从 1996 年至今，有 50 多家上市公司违规被罚，2004 年半年多的时间，被证监会公开谴责的违轨上市公司公告时时披露于各大媒体；通过对 2003 年1000 多家
13、上市公司财务信息的分析，发现有四分之一的公司在财务信息披露上存在大问题，可见会计作假之猖獗、危害之大简直可以用“假帐猛于虎也”来形容。以上这些事件给肩负重要责任的会计师们带来了诚信危机，对他们的从业环境更是造成了强大的冲击。假帐不仅扰乱了社会经济秩序，影响国家宏观经济决策的正确性，也导致了国有资产的大量流失，败坏了社会风气，助长了贪污受贿行为的漫延，而假账又很容易让人联想到是会计人员之所为，包括总会计师在内似乎都难逃其咎。但是，假账一定都是会计人员的责任吗？答案是否定的。一般情况下会计的假账主要有三种情况；第一种情况是会计人员直接做假账；第二种情况是会计人员本身并无过错，而会计所反映的经济行为
14、本身不合法或虚拟所造成的，例如使用假发票，会计人员很难分辨出一些制作精良，以假乱真的会计凭证，第三种情况是体制作假。会计人员直接做假账的情况并不普遍，首先，我国各个企业都建立了较为完善的内部控制制度，使会计单独作假几乎不可能实现。其次，我国当前会计人员的主流是好的，大多数人专业素养、职业操守和法律意识都很高，再加上做假帐的处理难度，使他们自身比一般人更加痛恨假账，往往是不得已而为之。另外，从技术角7度讲，单纯的账目作假而想不被发现难度也很大，并且会计作假所承担的风险和法律后果往往也令会计人员不放越雷池一步。因此，大多数假账产生自企业内部经济行为本身的瑕疵和体制作假。这往往取决于企业的内部管理体
15、制和法人治理结构的完善程度、国家的监督体制、对企业的业绩考核办法以及企业“一把手”的道德操守。其中，体制不严、监管力度不够和处罚过轻又是主要症结所在。比如一些企业在股份制改造中，为了达到证监会对股票上市、再融资条件的指标要求所采取的操纵利润行为，这固然是企业本身利益的驱动，但也是由于我国在这主面的监管不严所造成，虽然我国在对企业监管方面制定了许多政策法规，而且规定企业每年都要有社会中介审计和监事会的审查，特别是上市公司。但现实情况往往是“仅有红绿灯而没有警察站岗” ，监管和处罚的实际力度远远不够。况且十天半个月的中介审计根本很难查出企业的真正虚假行为。即使真的查出了有作假行为，由于种种原因，往
16、往对责任人和作假企业的处罚也是点到为止，形式主义现象严重。在如此低廉的作假成本下，企业领导班子往往会执意要求会计人员故意作假。作为一个下级，包括总会计师在内的所有会计人员只能服从，使得会计作假成为现实。从这里我们可以看出，假账问题不仅是一个会计人员诚信与否的道德问题，它更主要的是一个体制的建设问题。在一个体制不健全、不完善，企业内外部从业环境恶劣的状态下要求总会计师能够独善其身更是难上加难，在重重压力下，会计人员参与体制作假也是无奈之举。上述是我对中国企业总会计师所面临的从业环境及其发展的一点浅显的看法，有喜有忧，喜的是国家有关部门现在越来越重视财务会计工作在企业中的作用，并把会计人员提到一8个很高的位置，忧的是总会计师现在的责任和担子很重，所面临的环境不容乐观。随着中国市场经济体制的不断沿革和现代企业法人治理结构的不断完善，我国现有的总会计师条例应当早日修改，以明确总会计师，更准确的说应该是 CFO（首席财务官）的责任与使命，增强做好 CFO（首席财务官）工作的信心，使 CFO（首席财务官）描绘出企业的更新的宏伟蓝图。鲁银投资集团股份有限公司 姜绪
