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1、1目 录1.公司情况介绍.22.公司利用“其他应收款”进行财务舞弊.22.1 利用“其他应收款”进行财务舞弊的原因.22.2 利用“其他应收款”进行财务舞弊的手段.32.3 具体数据分析.43.利用“其他应收款”进行财务舞弊的识别方法及治理对策.73.1 利用“其他应收款”进行财务舞弊的识别方法.73.1.1 査证有关“其他应收款”的各类事项.73.1.2 关注各类性质借款余额的大小.83.1.3 关注工程工期较长，一次性借款金额较大的情况.83. 2 利用“其他应收款”进行财务舞弊的治理对策.93.2.1 加强和完善公司内部监督体系.93.2.2 完善公司“其他应收款”管理制度和备用金内部管
2、理制度.113.2.3 加强和完善公司外部监督体系.163.2.4 增强法律意识，提升职业道德.1923.2.5 加强诚信道德建设.21“其他应收款其他应收款”财务舞弊问题与治理策略研究一以财务舞弊问题与治理策略研究一以 x 公公司为例司为例1.公司情况介绍公司情况介绍公司属于装备制造业，以研发生产和销售大型节能环保设备和清洁能源设备为主营业务，主要产品包括分离机械系列设备和水轮发电机组设备。目前，公司为国内较大的纯碱化工分离机械设备的供应商。公司成立于 2004 年，四年后开始引进私募，一年后开始改制，改制后就谋划上市之路。在 2009 年，公司顺利通过了板发审委的审核，准备在交所上市。公司
3、本次计划发行 2360 万股，募集资金将主要投向两个项目：一是节能环保离心机制造生产线技改项目，二是高水头混流式、低水头贯流式水电机组制造项目。但年下半年证监会暂停新股发行，而且断档期”长达年多，终于在来年的 12 月31 日，公司等几家公司先后获得批文，搭上了重启的末班车，公司3上市心愿总算达成。公司的主要财务数据显示，近年来公司主营业务发展较快。2004 年至 2006 年的年间，公司分别实现营业收入2.45 亿元、2.82 亿元和 3.01 亿元，分别实现净利润 2797072 万元、2914.56 万元和 3002.83 万元。2.公司利用公司利用“其他应收款其他应收款”进行财务舞弊进
4、行财务舞弊2.1 利用利用“其他应收款其他应收款”进行财务舞弊的原因进行财务舞弊的原因（1）为了顺利粉饰报表，虚增利润在目前的政策环境和经济条件下，公司的上市之路很是艰辛，特别是中小企业若是想顺利，获得上市机会，需要具备诸多苟刻的条件。但是，公司一旦上市就会获得大量的低成本资金，占据更多资源，可以投资新的项目来获得更大的收益，还可以改善财务结构，降低财务风险。而公司的管理层也会因为公司的成功上市，获得更多益处，比如升职加薪、分得股利、转让手中的股票来获得财富等。但若公司的上市条件达不到证监会的要求，或为了使报表数字更具吸引力，有些公司前对财务业绩进行粉饰就显得在所难免。而公司利用“其他应收款“
5、进行财务舞弊的行为，也与它期盼顺利上市的目的脱不了干系（2）公司会计制度不规范，习惯“其他应收款账户长期挂账公司会计处理时长期坚持不开票就不进行费用化的做账方式，将许多应该当期费用化的支出一直挂在“其他应收款”里。42.2 利用利用“其他应收款其他应收款”进行财务舞弊的手段进行财务舞弊的手段公司是利用“其他应收款”调节当期损益的典型。公司一直是收到发票后再将相关支出费用化，号称为“挂账”，这种做法不符合费用当期化原则和权责发生制原则。具体手段如下：（1）公司将未按期计提确认相关期间费用部分财务费用、管理费用、销售费用挂在了“其他应收款里，有隐藏费用以增加利润的嫌疑。（2）公司将部分期间费用挂在
6、“其他应收款的同时也隐藏了相关负债。（3）公司构建的鱼池等固定资产达到预定可使用状态和取得软件等无形资产时，没有及时确认“固定资产”、 “无形资产”将其挂在“其他应收款”里有少提折旧少进行摊销的嫌疑。（4）公司发生现金借出但未入账的情况，备用金制度不完善，有挪用现金之嫌。2.3 具体数据分析具体数据分析(1)审计人员对“其他应收款”的调整分录公司的审计人员在审计过程中按照证监会的要求严格遵守执业准则和信息披露规范要求，勤勉尽责，审慎执业，对首发公司报告期内财务会计信息真实性、准确性、完整性开展全面自查工作。自查过程中，审计人员将公司利用“其他应收款”进行财务舞弊中涉及5的所有账务处理全部进行了
7、调整。在调整过程中，审计人员严格按照权责发生制把公司 2002 年和 2003 年的“其他应收款”应计入当期损益的部分该调整的进行了调整。具体来看，对于 2003 年的“其他应收款”只做了一笔调整分录，并且为“其他应收款”调增分录，将“其他应收款”调增了 396.47 万元，没有影响到损益。而年对于“其他应收款”则有大额调整，调减了 165.44 万元，较大的影响了损益。相关的调整如下：1.进过调查，对于工投融资租其他应收款，公司做错账，将保证金误入进在建工程。本来应该是借：其他应收款，贷：银行存款保证金，公司做成了借：在建工程贷：银行存款。2.对于调整账面多计其他应收款，多提收入虚增利润需调
8、回。调整解释：公司多计提了相关租赁收入，按照权责发生制，多计提的收入应调回。3.关于担保测算费的调整，调整原因：公司根据测算调整多摊销的担保费。调整解释：本来应该是没有摊销需调回的担保费应该重分类至预付款项，但是挂其他应收不影响损益，所以就没有调整。但是应计入损益的担保费，都进行了调整。此外，还有部分隐藏财务费用中的担保费用，也隐藏了相关负债。调整解释：公司已经支付了担保费用，但却没有费用化，挂在了其他应收款上，不符合费用当期化原则。64. 隐藏管理费用需调回。该公司将顾问费用、咨询费用、网站维护费、保险费、设计费、邮费、鉴定费、培训费等本应当计入管理费用的金额计入其它应收款。那么对于调整，公
9、司已经支付了相关管理费用，但却没有费用化，挂在了其他应收款上不符合费用当期化原则。5.隐藏销售费用需调回。调整解释：公司先支付了万的销售费用，但却没有费用化，挂在了其他应收款上，即借：其他应收款，贷：银行存款，不符合费用当期化原则，而公司因未支付的金额，就未入账，不符合权责发生制原则。6. 建造的固定资产达到预定可使用状态，应该计入固定资产里核算，而不是挂在其他应收款里。调整解释：因为公司借口施工单位没开发票就将修建鱼池的费用暂时挂在其他应收款里，因此固定资产建好后该转固却没有转固。而将固定资产挂在其他应收款里这样可以少提折旧，增加损益。7取得的软件应计入无形资产里核算而不是挂在其他应收款里。
10、调整解释：因为公司借口没取得发票就将该项无形资产暂时挂在其7他应收款里。而将无形资产挂在其他应收款里这样可以少提摊销，增加损益。8. 调整多计入营业成本的应收电费。调整解释：公司租公司的厂房需要用电并支付电费，但电业局不给公司单独安装电表，于是公司就按照自己电表上的度数一并缴纳了电费，又由于公司支付电费时已经分摊进产品成本了。相当于产品成本多记了现在冲回记到其他应收款里。这笔调整虽然影响了损益，但为合理调整。9. 坏账是根据公司会计政策计提，由于冲减了很多其他应收款余额变小了，坏账按比例自然少了，增加损益。询证之后发现应将其他应收款核算的内容调整至预付款项。调整解释：审计人发出询证函，对方确的
11、款项内容根据准则不该在其应收款里核算。10. 有挪用现金之嫌，现金借出但未入账需调整。调整解释：审计人员在盘点现金时有差异，公司解释说借给某某了，有白条还未做账有白条，所以进行了调整。该公司舞弊方式比较典型，釆用的是大多数企业利用“其他应收款进行舞弊的方法，例如故意将财务费用、管理费用、销售费用挂在了“其他应收款”里，虚增利润或隐藏相关负债；在构建固定资产、取得无形资产时，没有及时确认“固定资产、 “无形资产”，而将其擅自挂在“其他应收款”里，以少提折旧少进行摊销；发生现金借出但未入账的情况，有向外输送现金的可能。这些手法将“其他应收8款”作为了账务处理的垃圾桶，为公司牟取了不正当的利益，提供
12、的虚假会计信息欺骗了信息使用者，因此，找到有效识别和治理该财务舞弊行为的方法正是当务之急。3.利用利用“其他应收款其他应收款”进行财务舞弊的识别方法及治理对策进行财务舞弊的识别方法及治理对策3.1 利用利用“其他应收款其他应收款”进行财务舞弊的识别方法进行财务舞弊的识别方法3.1.1 査证有关査证有关“其他应收款其他应收款”的各类事项的各类事项除个别小型公司外，一般公司在期末时应有一定余额的“其他应收款”余额的大小与公司生产经营规模及经营方式有直接关系，一般无一定的标准，要根据公司的实际情况确定。可从“其他应收款”整体的账龄划分上进行初步的判断，主要分析各时段款项比例大小。一般账龄短的款项总额
13、应占较大比例，否则就要关注比重较大且长期挂账部分的明细情况。识别“其他应收款”财务舞弊，首先要查证“其他应收款”核算的金额是否准确。需要验证“其他应收款”明细账余额与总账余额是否一致，看看总额是否相等。如果有必要，可以获取或编制反映“其他应收款”具体核算内容的明细表，以查明“其他应收款”核算金额是否属实，是否与总账、明细账相应记录吻合，检查并确认截止查账当日已经收回、转销或计提坏账准备的款项。其次还需查证“其他应收款”账户是否核算的是符合其核算范围的经济业务。需要查阅“其他应收款”账户的相关摘要，以明确公司是否凭借业务往来的名义进行非正常旳交易活动，以达到粉饰报表或转移资金的目的。还要查证往来业务的合法性、合规性。原始凭证的真9实性，以明确公司是否有意利用“其他应收款”贱户进行舞弊。另外，还要关注公司其他应收的各类赔款、替职工支付的各类代垫款项(如代塾的统一支付的水电、暖气费)，由于这类款项均应属于短期借款性质。因此，要格外关注公司是否存在长期留存此类款项的现象，如有长期留存情况，则需查明未能及时收回此类款项的原因。3.1.2 关注各类性质借款余额的大小关注各类性质借款余额的大小从实际发生情况来看，公司的“其他应收款“一般主要为职工个人差旅费借款、经营项目的零星材料釆购款和相关的保证金借款。日
