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1、高顿网校 All Rights Reserved 版权所有复制必究1北海财政会计网：工资、薪金税前扣除与会计处理协调问题北海财政会计网：工资、薪金税前扣除与会计处理协调问题国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告(国家税务总局公告 2012 年第 15 号，以下简称 15 号公告)规定，根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。15 号公告已执行两个年度，但税企双方有些问题仍没有协调好，
2、现就有关工资、薪金税前扣除与会计处理协调问题分析如下。职工薪酬会计处理职工薪酬会计处理定义：按照企业会计准则第 9 号职工薪酬(财会20063 号)的定义，职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出等。股份支付也属于职工薪酬范围，但需要按照企业会计准则第 11 号股份支付加以规范。会计处理：确认应付职工薪酬一般分为货币性职工薪酬和非
3、货币性职工薪酬。其会计分录如下：会计处理：确认应付职工薪酬一般分为货币性职工薪酬和非货币性职工薪酬。其会计分录如下：1.货币性职工薪酬会计处理借：生产成本/制造费用/劳务成本/在建工程/研发支出/管理费用/销售费用等贷：应付职工薪酬工资(职工福利/社会保险费/住房公积金/工会经费/职工教育经费/非货币性福利/辞退福利/股份支付等)高顿网校 All Rights Reserved 版权所有复制必究2会计处理的基本原则：贷方确认为“应付职工薪酬”负债，借方根据职工提供劳务的受益对象记入相应的成本费用科目。2.非货币性职工薪酬会计处理借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职
4、工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品会计处理的基本原则：企业以其自产产品作为非货币、性福利发放给职工的，应当根据收益对象，按该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。工资、薪金税前扣除工资、薪金税前扣除定义：企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。其第二款将工资、薪金定义为，企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。国家税务总局关于企业工资、薪金及职
5、工福利费扣除问题的通知(国税函20093 号)进一步明确，合理工资、薪金，指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务处理：按照企业所得税法第八条规定，上述工资、薪金应当是实际发生的、合理的、与取得收入有关的支出，允许税前扣除。高顿网校 All Rights Reserved 版权所有复制必究3会计与税务处理需要协调的是拖欠工资问题，会计上已经按照成本核算原则进行了相应的工资费用归集分配核算，而税收上对未实际发放的工资则不得税前扣除。工资、薪金税前扣除与会计处理如何协调工资、薪金税前扣除与会计处理如何协调按照 15 号公告，对企业依
6、据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的工资、薪金支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出金额在企业所得税前扣除。举例说明如下：某企业 2012 年 12 月支付生产工人工资 100 万元，车间管理人员工资 10 万元，在建工程人员工资 8 万元，行政管理人员工资 18 万元，工会人员工资 2 万元，另支付退休人员退休费 5 万元，支付职工困难补助 1 万元，代垫医药费5000 元，代扣个人所得税 2 万元，企业按照会计制度规定进行了相关账务处理。由于资金紧张，在 2013 年 1 月发放上月工资时，生产车间人员工资尚有 4
7、0 万元未发放，其他均发放完毕。会计处理如下：1.确认应付职工薪酬的账务处理借：生产成本基本生产成本 1000000制造费用 100000管理费用 250000在建工程 80000贷：应付职工薪酬工资 1430000。2.发放工资(1)提取现金借：库存现金 1015000贷：银行存款 1015000。(2)实际发放借：应付职工薪酬工资 1005000贷：库存现金 1005000。(3)代扣款项高顿网校 All Rights Reserved 版权所有复制必究4借：应付职工薪酬工资 25000应付职工薪酬职工福利 10000贷：库存现金 10000其他应收款代垫医药费 5000应交税费应交个人所
8、得税200003.提取三项经费借：生产成本基本生产成本 185000制造费用 18500管理费用 46250在建工程 14800贷：应付职工薪酬职工福利200200应付职工薪酬工会经费 28600应付职工薪酬职工教育经费35750假设三项经费均已实际发生，没有其他调整事项，则该企业应付职工薪酬年终余额 40 万元应作纳税调增处理，补缴企业所得税 10 万元(4025%)。但是，有的税务机关规定对上述应付而未付的职工薪酬在当年汇算清缴时不做纳税调整处理，而是按照企业实际会计处理确认的支出在企业所得税前扣除。在实际工作中，应按照当地主管税务机关的规定执行。结合劳动法第五十条“工资应当以货币形式按月
9、支付给劳动者本人，不得克扣或者无故拖欠劳动者的工资”的规定，对拖欠职工工资按照 15 号公告拟采用以下处理方法：一是发放口径形成的暂时性差异。如上例中 12 月工资在次年 1 月发放，则不予调整，按照会计口径确认支出。二是有正当理由的暂时性拖欠。根据对工资支付暂行规定有关问题的补充规定(劳部发1995226 号)，下列情况属于有正当理由：(1)用人单位遇到非人力所能抗拒的自然灾害、战争等原因，无法按时支付工资;(2)用人单位确因生产经营困难、资金周转受到影响，在征得本单位工会同意后，可暂时延期支付劳动者工资，延期时间的最长限制可由各省、自治区、直辖市劳动高顿网校 All Rights Reserved 版权所有复制必究5行政部门根据各地情况确定。对此种情况下形成的暂时性拖欠在征得主管税务机关同意后可以不作调整，但必须在承诺的时间内发放。三是无故拖欠。对无故拖欠职工工资则应按税收规定予以调整应纳税所得额。
