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1、第十一章 应收及预付款项第一节 应收账款应收账款是指企业因销售产品、商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项。一、应收账款的入账价值应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。(1)商业折扣。是指销货企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的扣除。它是企业最常用的促销手段。(2)现金折扣。是指企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。现金折扣使销售企业应收账款的实际数额因客户的付款时间而异，其应收账款人账价值的确定有两种处理方
2、法，一种是总价法，另一种是净价法。根据我国企业会计制度的规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。总价法是将未扣除现金折扣前的金额(即总价)作为应收账款的入账价值，现金折扣实际上是销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入财务费用。二、应收账款的会计处理为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。企业销售商品、产品或提供劳务发生应收款项时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销售税额)”等
3、账户;收回款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户;收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。第二节 应收票据一、应收票据的含义与内容应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据我国现行法规制度的规定，商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过 6 个月。因此，企业持有的应收票据是一项短期债权，在资产负债表上列示为一项流动资产。背书是指持票人在票据转让他人时在票据背面或者粘
4、单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人称为背书人，接受票据转让的人称为被背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将票款余额付给贴现企业的业务活动。二、应收票据的分类(1)商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。(2)商业汇票按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据两种。三、应收票据的会计处理为了核算应收票据的取得和票款回收等情况，企业应设置“应收票据”账户，该账户借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票
5、面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。(一)取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理上会有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户;因企业销售商品、提供劳务而收到开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。(二)收回到期票款商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退
6、回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等时，将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。第三节 预付账款一、预付账款核算的内容预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。为了反映预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”科目，借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付款项多余而退回的款项，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。二、预付账款的会计处理(一)预付款项企业根据购货合同的规定向供货单位预付款项时，借记“预付账款”
7、科目，贷记“银行存款”科目。(二)收到货物企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“原材料”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应按不足部分补付货款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。第四节 其他应收款一、其他应收款核算的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：(1)应收的各种赔款、罚款，如因职工失职给企业造成一定损失而向该职工收取的赔款，或因企业财
8、产等遭受意外损失而向保险公司收取的赔款等。(2)应收的出租包装物租金。(3)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。(4)存出保证金，如租入包装物支付的押金。 (5)其他各种应收、暂付款项。二、其他应收款的核算为了反映其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应设置“其他应收款”进行核算。该科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款数额。第五节 应收款项减值一、应收款项减值的概念企业应收款项的可收回金额(即预计未来现金流量现值)如果低于其账面价值时，即为应收款项减值。企业应当在
9、资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。二、应收款项减值的会计处理为核算坏账准备的计提、转销等情况，企业应当设置“坏账准备”科目。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。计提坏账准备的方法主要有余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。这里仅介绍余额百分比法。余额百分比法是指根据会计期末应收款项的账面余额乘以估计的坏账率，来估计坏账损失，据此提取坏账
10、准备的方法。当期应提取的坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目;冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备，即发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
