营营改增改增”试试点工作指引（十四）点工作指引（十四）有形动产融资性售后回租业务指引有形动产融资性售后回租业务指引为做好有形动产融资性售后回租政策的落实，现将其相关业务及涉税操作指引如下： 一、相关政策一、相关政策《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106 号，以下简称“106 号文”）附件2 第一（四）1（1）点规定：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告 2010 年第 13 号）规定：融资性售后回租服务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
融资性售后回租服务中出租方向承租方收取的有形动产价款本金，从全部价款和价外费用中扣除价款的，以承租方开具的发票为合法有效凭证二、出租方二、出租方业务业务操作操作（一）（一）发发票使用票使用试点纳税人中的一般纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，应使用防伪税控系统开具增值税普通发票；试点纳税人中的一般纳税人以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金后的余额，可以开具增值税专用发票试点纳税人中的小规模纳税人提供融资性售后回租服务，应开具广东省国家税务局通用机打发票二）（二）纳纳税申税申报报1.一般纳税人：（1）纳税人扣除“向承租方收取的有形动产价款本金”，以承租方开具的普通发票为扣除凭证，并应按照融资租赁合同的约定确定当期扣除金额普通发票扣除凭证上应附《应税服务扣除项目清单》（见附件）备主管税务机关查验2）以收取的全部价款和价外费用为销售额，填报在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第 1 栏；（3）根据融资租赁合同的约定，扣除合同当期规定“向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息”，扣除项目填列在《增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）》及《增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）》相应栏次；（4）以《增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）》中扣除后的“含税（免税）销售额”计算“销项（应纳）税额”，并填列在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》相应栏次。
三、承租方三、承租方业务业务操作操作（一）（一）发发票使用票使用融资性售后回租服务中承租方出售资产的行为，不征收增值税，不作减免税备案，可以开具适用税率为零的普通发票，开具发票时，应在备注栏注明“融资租赁售后回租服务设备本金”字样，并附融资租赁合同等证明材料备查1.承租方为增值税一般纳税人的，应使用防伪税控系统开具增值税普通发票2.承租方为增值税小规模纳税人的，应开具广东省国家税务局通用机打发票3.承租方为非增值税纳税人的，应按规定携带融资租赁合同等相关证明材料到税务机关申请代开普通发票，或者由主管税务机关为纳税人做临时税务登记后，临时核定并供应发票二）（二）纳纳税申税申报报融资性售后回租服务中承租方为增值税纳税人的，其向出租方开具的普通发票上注明的销售额，不属于增值税征收范围，不需进行增值税纳税申报融资性售后回租服务中承租方为非增值税纳税人的，其向税务机关申请代开普通发票时，经税务机关核实后不征收其代开发票的税额四、融四、融资资租租赁设备赁设备因承租方因承租方违约违约而收回而收回处处置置问题问题对融资租赁售后回租业务中因承租人违约而被出租人收回的租赁设备，承租人应将其作为销售处理，按照设备实际作价款作为销售额，并根据相关规定开具发票及计算缴纳增值税。
对于出租人收回和处理的租赁设备，应当按照购进和销售货物处理，并按适用税率征收增值税附件：应税服务扣除项目清单附件： 应应税服税服务务扣除扣除项项目清目清单单纳税人名称（盖章）： 纳税人识别号：主管税务机关名称： 主管税务机关代码：纳税申报日期： 年 月 日 税款所属期： 年 月 金额单位：元（列至角分）（共 页，第 页）开票方纳税人识别号 开票方单位名称 凭证种类 发票代码 发票号码 服务项目名称 金额 1234567合计—————————— 说明：1． 本清单按照纳税人取得合法票据的内容填写，其中：“凭证种类”填写：“发票”、 “完税凭证”、 “境外签收单据”；2． “凭证种类”为“发票”的，必须填写“开票方纳税人识别号”；3． 清单“合计”栏数据中的“金额”应与增值税纳税申报表附列资料（三）第 3 列“本期发生额”各栏数据之和一致；4．对融资性售后回租服务的有形动产本金部分，应根据承租方开具的有形动产本金发票填列 1-6 列，按照融资租赁合同约定确定的当期扣除金额填在第 7 列（例：如果有形动产本金 100 万，按照融资租赁合同约定确定的当期扣除金额为 10 万，则在第 7 列填写 10 万），当期申报结束后，每份有形动产本金发票后均需附本清单中发票所在页备主管税务机关查验。