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1、江西财经大学硕士学位论文我国企业跨国经营中税务筹划研究姓名：舒适申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：全若谷2000.4.11 L - J - 刖吾唾3 5 7 9j 企业跨国经营是当代世界经济发展的一大趋势，改革玎放以来，我国许多企业也丌始从事跨国经营活动。随着我国成为w r 0 成员国的F I 益临近，中国的企业必须增强国际竞争意识，以更积极的姿态走上国际经济舞台，大力拓展跨国经营业务。然而跨国经营置我国企业于更广阔的复杂的国际经济之中，面对各国不尽相同的法律法规、税收政策、经济组织方式和风险机制等经营环境。企业在作出投资经营等重大决策时，必须充分考虑和分析这些经营环境确认哪些环境可能会
2、成为跨国经营的障碍，哪些是能为企业带来利润的机会从企q k 跨围经济面临的众多环境来看，国际税收因素是扮演着重要角色。它不仅关系到有关国家的合法权益，而且还在相当程度上左右着企业的净利润。因此为了更好利用国际税收环境，企业必须丌展跨国经营税务策划活动，这对减轻企业全球相对税负，更好实现企业跨国理财目标具有重要意义。虽然跨国经营税务筹划在国外丌展得非常普遍，但我国无论在理论上、还是在实践中，跨国经营税务筹划问题还是较少涉及的。t 有鉴于此，笔者试图通过总结国外跨国经营税务筹划经验，结合我国企业的现状，对我国企业跨国经营中税务筹划进行研究，并就如何做好企业跨国经营税务筹划工作提出了一些粗浅建议。由
3、于受本人水平所限，论文中存在大量的不足，敬希各位专家、学者批评指j j ，以便不断完善提商。7第一章跨国经营中税务筹划的概述第一节我国企业跨国经营的现状与展望企业跨国经营是当代世界经济发展的一大趋势，改革7 r 放以来，我国不仅成为许多外国的企业前来投资的重要场所，而且国内不少企业也已开始走出国门，从事跨国经营，力图创立跨国公司，在国际市场上争得自已的生存 空问。企业跨国经营是企业国际性利用生产要素和管理技能，从事跨国界的 商活动，包括商品的进出口贸易，技术授权、对外直接投资、国际工程承包等。改革丌放后，我国的海外投资事业有了很大发展。特别是1 9 8 8 年以来，我国一些大型外贸企业和大型企
4、业集团开始稳步地进入跨国经营和投资领域，标志着我国企业的跨国经营已进入一个新阶段。以首钢为例，1 9 8 8 年7月，购买了美国蛋斯塔工程公司7 0 的股份，使中国的钢铁工业首次获得了国外先进技术。同年l O 月，购买了美国加利福尼亚钢铁工业公司第二炼钢厂全部设备和厂房，加以改造、配套，在两年多的时间时形成了生产4 5 0 万吨 钢的能力。同年1 1 月首钢又以1 2 亿美元购买了秘鲁铁矿公司。与海外大公 司合资经营，是首钢海外投资战略导向之一，1 9 9 2 年1 0 月，首钢与香港长江实业集团，收购了香港东荣钢铁有限公司，其中首钢投资2 0 0 0 万美元，控 股5 1 。截止1 9 9
5、6 年底，我国各类公司经批准在海外开办的合资、独资、合作生产等贸易和非贸易性公司5 0 4 5 家( 不舍金融保险方面的海外公司) ，中方总投资5 7 2 亿美元，其中在海外开办的贸易性公司3 0 4 8 家，中方投资3 5 5亿美元( 贸易公司基本上为中方独资公司) ；非贸易性公司1 9 9 7 家，中方投资2 1 7 亿美元。中国海外企业已遍及1 3 0 多个国家和地区。实践证明，跨国经营业已成为企业发展的必然趋势。对我国企业来说，跨国经营意义重大：首先，通过跨国经营可以使我国企业真正立足于世界市场，直接参与国际分工和交换，冲破各种垄断和贸易壁垒，增强企业产品与技术在国际市场上的竞争能力；
6、其次，使我国企业更加接近于目标市场，可以争取更多、更好的市场和投资机会，拓展和建立稳定、通畅的营销渠道；最后，跨国经营是中国企业适应社会主义市场体系和加入世界贸易组织的需要，它更有利于我国企业转变机制，增强企业的自我发展能力和壮大企业的整体实力。随着世界经济一体化过程的加快和改革开放的深入以及我国即将加入世界贸易组织，中国的企业必须增强国际竞争意识，以更积极的姿态走上国际经 济舞台。大中型企业和有条件的乡镇企业更应着眼于国际市场，把参与国际 竞争作为重要的经营思想和经营战略第二节跨国经营中税务筹划的含义及特点跨国经营置我国企业于更广阔和复杂的国际经济之中，面对各国不尽相l 司的法律法规、税收政
7、策、经营组织方式和风险机制，企业在制定产品生产策略、市场营销策略和投资决策时，必须充分考虑和分析众多的环境影响与制约因素，确认哪些因素可能会成为国际经营的障碍，哪些是能为企业带来利润的机会。从企业跨国经营的影响因素来看，国际税收因素扮演着重要角色，它不仪关系到所在国家的合法权益，而且还在相当程度上左右着企业经营收入，基于这种认识，特别是当我国即将加入世界贸易组织，国内市场进 一步开放之际，我们迫切需要在分析国际税收环境的基础之上，认真研究与跨国经营密切相关的税务筹划理论与实践，以便顺利实现跨国经营目标。一、企业跨国经营中税务筹划的含义目前，理论界对企业跨国经营中税务筹划的定义五花八门，但主要要
8、点大致相同，即企业跨国经营中的税务筹划是指跨国纳税人在合法的前提下，利用各国税收法规的差异和国际税收协定中的留存空间，通过对跨国交易活 动的安排，从纳税中获得最大利益或达到税负最轻的目的。笔者认为，上述定义把跨国经营税务筹划最终目的界定为是从纳税中获取最大收益或税负最轻化是不确切的。这是因为企业从事任何一项活动都为了实现企业最终目的，且| J 税后利益最大化或企业价值最大化。但税负最轻化并不必然意味着税后利益最大化，这只有在企业税前利润相等的情况下才是正确的。故对跨国经营税务筹划作如下定义也许更符合实际：它是指企业在跨国经营过程中，在合法的前提下，利用各国税收法规的差异或国际税收协定的留存空间
9、，通过对其跨国经营活动的事先安排，旨在实现相对税负最轻，企业税后收益晟大化目标的一种国际理财活动。它又称国际税务筹划。二、企业跨国经济中税务筹划的特点企业跨国经营中税务筹划既有一般税务筹划( 国内税务筹划) 的特点，又有不同于国内税务筹划的个性。l 、一般税务筹划的特点合法性。它是指在符合税法( 或至少不违反税法) 的前提下进行的，它是企业在对现行税法进行认真研究比较后，对纳税方案进行的一种优化选择，所以企业税务筹划决不是偷逃税行为而要受到法律制裁。 超前性。它是指税务筹划是在应税行为发生之前就规划、设计、安排 的。纳税行为相对于其他经济行为丽言，具有滞后性的特点。企业交易行为发生之后，才有缴
10、纳税款的义务，收益实现或分配之后，才计缴所得税，才缴纳财产税。这在客观上为纳税人提供了在纳税前作出事先筹划或安排的机会。税务筹划也只有在纳税义务发生之前制定才能达到其目的，在纳税义务之后制定则达不到其目的。目的性。它是指税务筹划行为的动机是选择最优的纳税方案，以便使企业价值的最大化，目的十分明确。综合性。它是指税务筹划应着眼于纳税人资本收益的长期稳定的增长， 企业价值的最大化，而不是着眼于个别税种税负的尚低或企业纳税人整体税 负的轻重。这是因为，一种税少纳了，另一种税有可能更多缴，整体税负不一定减轻。另外，纳税支出最小化的方案不一定等于资本的收益最大化或企业价值最大化的方案。进行投资、经营决策
11、时，除了考虑税收因素外，还必须考虑其他多种因素，趋利避害，综合决策，以达到总体的收益最大化的目的。多变性。它是指税务筹划的策略方法不是一成不变的。各国的税收政策，尤其是实施细则等随着政治经济形势的发展会不断地发生变化，再加之 企业的内部经营条件以及外部除税收之外其他经营环境更是多变的，因此，企业应事先预测和及时关注这些因素变化的情况以便及时调整税务筹划策略。2 特有的个性特点：国际性。它是指跨国经营税务筹划是在国际范围内丌展的，涉及各国税收法规以及国际税收协定。复杂性。它面临的是多变的国际政治、经济税收环境，规划的是跨国投资经营等项活动，故复杂程度可想而知。第三节跨国经营中的税务筹划与国际逃税
12、的区别跨国经营税务筹划与国际逃税是不同的概念，它们相互之间既有联系又有区别。它们的共性在于，其行为都有规避或减少税款支出，实现税后收益 最大化的目的( 虽然如前文所述税务筹划的最终目的是企业价值最大化，但通常表现为相对税负最轻，这是因为，如果其他因素不变，低税负意味着高收益) 。尽管对于它们从内涵到外延进行严格的区分存在一定难度。但是，为明确征纳双方各自的权利和义务，更准确地把握国际税务筹划的本质，区别i 三1 “ f J 的尝试无论在理论上还是在实践上都是一1 4 分必要的。跨国经营税务筹划与国际逃税的主要区别如下：l 、从行为过程的内容看，跨国经营税务筹划是在应税行为发生之前通过安排企业跨
13、国经营活动来避免应税行为的发生或事前以相对轻税行为来替代相对重税行为从而达到减少税款支出或综合净收益最大化的目的，具有超前性特点：而国际逃税是在国际应税行为发生之后通过违法手段将应税行为转变为非纳税行为，从而直接逃避纳税人自身的应税责任，具有事后性的特点。2 、从法律的角度看，在法律行为上，国际逃税是公然违反、践踏税法与税法对抗的一种行为。它在形式上表明纳税人有意识地采取谎报和隐匿有关纳税情况和事实等非法手段，达到少缴或不缴税款的目的，其行为具有欺 诈的性质。而跨国经营税务筹划是在遵守法律的前提下，择优选择纳税方案的一种行为，这种行为与国际逃税漏税不同，是不违法的。在法律后果上，国际逃税是属于
14、法律上明确禁止的行为，因而一旦被有关当局查明属实，企业就要为此承担相应的法律责任。在这方面，世界上各个国家的税法对隐瞒纳税事实的逃税行为都有处罚规定。根据偷税情节的轻重，有关当局可以对当事人作出行政民事以及刑事等不同性质的处罚。而跨国经营税务筹划由于是合法的，因此国际税务筹划行为一般会得到法律保护，即使跨国经营税务 筹划中一些国际避税行为虽法律上不保护，但法律对该行为也是无能为力的，至多只能以后有关当局完善相关法律法规制度，加强反国际避税措施。第二章跨国经营中税务筹划的产生原因及效用分析第一节跨国经营税务筹划的产生原因分析跨国经营税务筹划产生的主观原因在于每个纳税义务人都有着减轻自身纳税义务，
15、实现自身经济利益最大化的强烈欲望。在所得一定的情况下，纳税义务越轻，企业税后利润就越大。减轻税负的方式很多，既可以是逃税，又可以是进行税务筹划。但逃税办：各国均为非法，企业大都不愿采取这种风险过大的方式来减轻税负。因此，企业一般都精心研究各国税收间的差异和法律上的漏洞，通过税务筹划的方式达到减轻税负的目的。这就是说，追求最大限度的利润是企业税务筹划的内在动机。跨国经营税务筹划的存在也有其外在的原因。跨国经营税务筹划的产生与存在主要是由不同国家对税收管辖权、税收构成要素、经济源和税源等税收经济活动各方面所作的制度及法律上的不同规定造成的。笼统地说，就是国家间的税收差别。跨国企业纳税人对这些差异和
16、不同规定的发现和利用，不仅维护了他们的既得经济利益，而且为他们躲避跨国纳税找到了强有力的制度及法律保证。从实践来看，税务筹划产生和存在的条件，有以下几个方面：1 、各国使用的税收管辖权的不同税收管辖权是一国政府在征税方面所实行的管理权力。税收管辖权有三种：即居民管辖权，是指主权国家对居住在本国境内的全体居民( 包括本国居民和外国居民) 取得的来自世界范围内的全部所得行使征税权力。公民管辖权，是指国家对具有本国公民身份者的来自世界范围内的全部所得具有征税权。地域管辖权，是指国家有权对发生在本国范围内的所得征税，而不管纳税人是何国居民，即是说，即使纳税人是本国居民，对它来自国外的收益所得也不征税。在实践中，世界上没有哪个国家单纯地行使一种税收管辖权，只是各国的侧重点不同。各国对税收管辖的规定在一定程度上造成了相互之间的差异，由此形成某种重叠和漏洞，为税务筹划创造了有利条件，税收管辖权的漏洞主要有下列几种。在两国同时行使居民管辖权时，由于各个实行居民管辖权的国家对自然人和法人是否为本困居民有不同的确认标准，当确定一法人
