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1、精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作 独家原创 1 / 7有关企业所得税汇算清缴实务当中应明确有关企业所得税汇算清缴实务当中应明确 的几个问题的几个问题我国企业所得税实行按月或按季预缴我国企业所得税实行按月或按季预缴, ,年度汇算清缴年度汇算清缴, ,在每年的企业所得税汇算清缴中企业和中介机构对有些问在每年的企业所得税汇算清缴中企业和中介机构对有些问题理解不同题理解不同, ,下面对这些问题加以分析明确。下面对这些问题加以分析明确。一、税前扣除一、税前扣除“合法凭据合法凭据”问题问题根据企业所得税法及相关文件规定根据企业所得税法及相关文件规定, ,企业申报扣除的各企业申报扣
2、除的各项支出项支出, ,应当能够提供证明支出确属当期真实发生、金额确应当能够提供证明支出确属当期真实发生、金额确定的内部和外部合法凭据。在实务中定的内部和外部合法凭据。在实务中, ,企业存在以下几种情企业存在以下几种情况况: :对于企业取得的外部凭据对于企业取得的外部凭据, ,凡支出项目需要缴纳增值税凡支出项目需要缴纳增值税或营业税的或营业税的, ,除特殊规定外除特殊规定外, ,应以发票作为税前扣除的合法应以发票作为税前扣除的合法凭据凭据, ,企业取得的各种不符合规定的发票企业取得的各种不符合规定的发票, ,包括善意取得虚包括善意取得虚开发票、假发票、未加盖发票专用章或加盖其他印章的发开发票、
3、假发票、未加盖发票专用章或加盖其他印章的发票等票等, ,均不得用于税前扣除均不得用于税前扣除; ;凡支出项目不需要缴纳增值税凡支出项目不需要缴纳增值税或营业税或营业税, ,但相关法律法规有要求的但相关法律法规有要求的, ,应以财政专用票据或应以财政专用票据或完税证明、法院判决完税证明、法院判决( (裁定裁定) )书等作为税前扣除的合法凭据书等作为税前扣除的合法凭据, ,如缴纳政府性基金、土地出让金、社会保险费、住房公积如缴纳政府性基金、土地出让金、社会保险费、住房公积金、工会经费以及公益性捐赠等金、工会经费以及公益性捐赠等; ;凡支出项目不需要缴纳增凡支出项目不需要缴纳增值税或营业税值税或营业
4、税, ,相关法律法规也无特殊要求的相关法律法规也无特殊要求的, ,应以当事双应以当事双方签订的合同或协议、政府方签订的合同或协议、政府( (司法司法) )部门裁定文件或中介机部门裁定文件或中介机精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作 独家原创 2 / 7构的鉴证证明以及收付款单据等作为税前扣除的合法凭据构的鉴证证明以及收付款单据等作为税前扣除的合法凭据, ,如如: :企业支付给农民的土地赔偿、青苗补偿费等支出企业支付给农民的土地赔偿、青苗补偿费等支出, ,应根应根据政府规定的补偿标准、赔据政府规定的补偿标准、赔( (补补) )偿协议、受偿人签字的收偿协议、受偿人签字的收款收
5、据等税前扣除款收据等税前扣除; ;企业发生的与其生产经营活动有关的工企业发生的与其生产经营活动有关的工伤事故、交通事故等赔偿支出伤事故、交通事故等赔偿支出, ,应根据劳动保障或交通管理应根据劳动保障或交通管理等部门规定的标准、事故鉴定意见、医疗证明以及赔偿协等部门规定的标准、事故鉴定意见、医疗证明以及赔偿协议、赔偿款支付凭证等在税前扣除。议、赔偿款支付凭证等在税前扣除。对于企业在生产经营中丢失发票的对于企业在生产经营中丢失发票的, ,如果发票属于防伪如果发票属于防伪税控系统开具的税控系统开具的, ,按照国税发按照国税发【2006】156【2006】156 号等文件履行必号等文件履行必要的手续后
6、要的手续后, ,发票复印件可以视为原件发票复印件可以视为原件, ,对应的支出项目允对应的支出项目允许税前扣除许税前扣除; ;如果发票不属于防伪税控系统开具的如果发票不属于防伪税控系统开具的, ,取得销取得销售方加盖发票专用章的发票存根联复印件及销售方主管税售方加盖发票专用章的发票存根联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失发票已报税证明等资料务机关出具的丢失发票已报税证明等资料, ,复印件可以替代复印件可以替代原件原件, ,对应的支出项目允许税前扣除。对应的支出项目允许税前扣除。对于企业因租赁经营场所等原因而与其他企业或个人对于企业因租赁经营场所等原因而与其他企业或个人共用煤、水、电等资源共用煤
7、、水、电等资源, ,无法取得发票的无法取得发票的, ,可根据双方的租可根据双方的租赁合同、煤气、电力和供水公司出具给出租方的原始发票赁合同、煤气、电力和供水公司出具给出租方的原始发票复印件以及经双方确认的资源实际耗用量分割单等凭证复印件以及经双方确认的资源实际耗用量分割单等凭证, ,据据实在税前扣除。实在税前扣除。二、关于私车公用相关费用税前扣除问题二、关于私车公用相关费用税前扣除问题企业因生产经营需要与企业员工签订私车公用协议企业因生产经营需要与企业员工签订私车公用协议, ,无无论是否有租金论是否有租金, ,保险费、车购税等涉及车主个人负担的费用保险费、车购税等涉及车主个人负担的费用精品文档
8、2016 全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作 独家原创 3 / 7不得在税前扣除不得在税前扣除, ,其余费用其余费用( (包括汽油费、过路费等包括汽油费、过路费等) )可以根可以根据租赁协议条款据租赁协议条款, ,应由企业负担的、确属企业实际发生的与应由企业负担的、确属企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出取得收入有关的、合理的支出, ,可以在税前扣除。实务中可以在税前扣除。实务中, ,员工报销私家车费用的情况非常普遍。例如员工报销私家车费用的情况非常普遍。例如: :个人将车辆出个人将车辆出租给单位租给单位, ,与单位签订了租赁合同与单位签订了租赁合同, ,该个人到税务局代开租该个人
9、到税务局代开租赁发票并缴纳营业税后赁发票并缴纳营业税后, ,租车单位将该税务局代开的租赁发租车单位将该税务局代开的租赁发票列支到成本费用中。这样票列支到成本费用中。这样, ,个人收入金额即是单位支付的个人收入金额即是单位支付的租金。单位应在租赁合同中租金。单位应在租赁合同中, ,约定单位使用的个人车辆发生约定单位使用的个人车辆发生的费用应该由单位来承担的费用应该由单位来承担, ,其中不包括车辆保险费、维修费、其中不包括车辆保险费、维修费、车辆购置税、折旧费等。如本企业职工将自有车辆出租给车辆购置税、折旧费等。如本企业职工将自有车辆出租给本单位本单位, ,该职工与本单位签订租车协议该职工与本单位
10、签订租车协议, ,该职工需要缴纳个该职工需要缴纳个人财产租赁所得税人财产租赁所得税; ;如该职工未与本单位签订租车协议如该职工未与本单位签订租车协议, ,该该职工应当缴纳个人工资薪金所得税职工应当缴纳个人工资薪金所得税; ;出租方不是企业职工出租方不是企业职工, ,其取得的收入应当全部按劳务报酬缴纳个人所得税。其取得的收入应当全部按劳务报酬缴纳个人所得税。三、工作服支出的问题三、工作服支出的问题实务中企业存在劳动保护费用中列支服装费的情况实务中企业存在劳动保护费用中列支服装费的情况, ,按按照照国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告(国家国家税务总局公
11、告税务总局公告 20112011 年第年第 3434 号号) )第二条规定第二条规定:“:“企业根据其企业根据其工作性质和特点工作性质和特点, ,由企业统一制作并要求员工工作时统一着由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用装所发生的工作服饰费用, ,根据根据实施条例实施条例第二十七条的第二十七条的规定规定, ,可以作为企业合理的支出给予税前扣除。可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 ”所以所以, ,企业企业为员工统一制作的并需要工作时统一着装的才可以税前扣为员工统一制作的并需要工作时统一着装的才可以税前扣精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作 独家原创 4
12、 / 7除除, ,而有些企业每年给员工一定额度的资金用于自行购买服而有些企业每年给员工一定额度的资金用于自行购买服装装, ,属于一种福利性质的支出属于一种福利性质的支出, ,不是员工工作时必须的统一不是员工工作时必须的统一着装着装, ,则该支出不是真正意义的劳动服的支出则该支出不是真正意义的劳动服的支出, ,则不应列入则不应列入劳动保护费来税前扣除劳动保护费来税前扣除, ,而应当作为福利费支出而应当作为福利费支出, ,并需要并并需要并入工资总额缴纳个人所得税。入工资总额缴纳个人所得税。四、关于差旅费、会议费和培训费、办公用品等支出四、关于差旅费、会议费和培训费、办公用品等支出税前扣除问题税前扣
13、除问题企业发生的与其生产经营活动有关的、合理的差旅费、企业发生的与其生产经营活动有关的、合理的差旅费、会议费以及办公用品等支出会议费以及办公用品等支出, ,能够提供证明其真实性的合法能够提供证明其真实性的合法有效凭证的有效凭证的, ,允许税前扣除。差旅费税前扣除合法有效凭证允许税前扣除。差旅费税前扣除合法有效凭证, ,包包括出差人群、地点、时间、任务等内容填写完整、审批手括出差人群、地点、时间、任务等内容填写完整、审批手续齐全的差旅费报销单以及车续齐全的差旅费报销单以及车( (般、机般、机) )票、住宿发票、行票、住宿发票、行李托运发票等。企业发生的合理的差旅费补助李托运发票等。企业发生的合理
14、的差旅费补助, ,可根据董事可根据董事会决议或企业内部管理制度制订的差旅费管理办法和补助会决议或企业内部管理制度制订的差旅费管理办法和补助标准在税前扣除。能在会议费中列支的费用应满足以下条标准在税前扣除。能在会议费中列支的费用应满足以下条件件: :有完整的会议通知有完整的会议通知( (通知中列明会议内容通知中列明会议内容, ,时间、地点、时间、地点、与会人员等与会人员等););会议材料会议材料( (会议议程、讨论专件、领导讲话会议议程、讨论专件、领导讲话););会议召开地的服务业专用发票。办公用品税前扣除合法有会议召开地的服务业专用发票。办公用品税前扣除合法有效凭证效凭证, ,包括购置办公用品
15、预算计划、办公用品验收入库单、包括购置办公用品预算计划、办公用品验收入库单、出库领用单以及购买办公用品发票和商品明细清单等资料。出库领用单以及购买办公用品发票和商品明细清单等资料。防止企业年终花钱开办公用品发票。防止企业年终花钱开办公用品发票。五、关于研发费用的问题五、关于研发费用的问题精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作 独家原创 5 / 7研发费用加计扣除目的是鼓励企业的研发行为。研发费用加计扣除目的是鼓励企业的研发行为。 “准予准予加计扣除的研发费加计扣除的研发费”是指是指: :首先企业将研发项目立项首先企业将研发项目立项, ,待税待税务机关批准后务机关批准后, ,将研发期间为了研究开发而发生的研发费将研发期间为了研究开发而发生的研发费, ,列入研发费支出。企业必须建立专门账户专项管理研发支列入研发费支出。企业必须建立专门账户专项管理研发支出出, ,同时必须按照同时必须按照企业研究开发费用税前扣除管理办法企业研究开发费用税前扣除管理办法( (试行试行)附表的规定项目附表的规定项目, ,分项准确地归集可以税前扣除的分项准确地归集可以税前扣除的研发支出。企业必须在年度所得税汇算清缴时报送关于研研发支出。
