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1、第 2 章水利水电工程项目成本管理概述2.1 水利水电工程项目成本管理理念水利水电工程项目的成本管理要想取得良好效果，就必须从传统的成本节省节约的管理模式中解放出来，利用现代成本效益观念对项目成本进行全面控制，利用投入与产出的比例和控制的全面性来衡量成本控制的好坏，强调成本责任和成本意识，通过提高成本效益和全面控制来达到成本控制的目的。成本效益就是要求以尽可能少的成本付出，获得尽可能大经济效益，但这里并不是要求节省或减少成本支出，而是这些支出能不能给企业创造更大的经济效益。比如施工项目部为加快施工进度和提高工程质量，计划采用一套先进施工设备，但这种设备市场价格较高，这就要增加一定的费用开支，但
2、这套设备会使项目施工进度加快一倍，通过对比分析，采用这套设备后，项目人工费及其它消耗也会减少一倍，工程质量更会明显得到提高，最终的经济效益和社会效信誉大幅度增加，上述支出表明“花钱是为了省钱” ，成本效益观得到了体现。同时，对项目的成木控制必须全面，不能顾此失彼， “得了芝麻丢了西瓜” 。由此可见，在当今的水利水电施工企业项目成本管理中必须引用现代成本效益观念，对项目成本全面、全过程控制，利用对比“产出”看“投入” ，利用目标成本法对比分析成本增减与收益增减的关系，以最终确定最有利于提高综合效益的成本控制方案，从而达到企业盈利的目的。2.2 水利水电施工企业工程项目部的成本构成目前水利水电施工
3、企业项目部的成本一般都由两部分构成:一是项目部的可控成本(即施工成本)，指的是从施工项目部成立到项目完工前所发生的全部生产费用的总和，它包括直接成本和间接成本，其中直接成本有人工费(约占工程总造价的 loi),材料费(约占工程总造价的 55-65)、机械使用费(约占工程总造价的 7-12)和其它直接费(约占工程总造价的 1-3);间接成本包括项目管理费(约占工程总造价的2-3%)、临时设施费、办公费和税金等。施工成本一般占合同总价的 70%以上，所以它是项目成本管理的主要内容。二是不可控成本(即投标成本)，指的是工程项目投标阶段发生的成本费用。投标成本虽然属于工程项目成本的一部分，但由于该部分
4、成本发生在施工项目部成立之前，因此项目部对这部分成本无法真正控制，由于该部分成本一般金额不大，所以对整个项目成本来讲影响较小。所谓施工成本管理就是指在项目施工过程中对所消耗的各种资源及开支进行管控和调整，及时纠正发生的偏差，使各项费用全部控制在计划以内，以保证成本目标及企业盈利目标的实现。本文论述的成本管理主要就是指对水利水电工程项目施工成本的管控。2.3 水利水电工程项目成本管理的内容我国施工企业项目成本管理的内容很广泛，它贯穿于项目管理活动的全过程和各个方面，从施工项目中标签约开始到项目成立、施工准备、作业施工及竣工验收等，每个环节都离不开项目成本管理工作，其具体内容一般包括:成本预测、成
5、本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等七个方面，本文重点论述水利水电工程项目成本管理的成本控制内容。水利水电项目部在项目施工生产过程中，对发生的所有成本信息，进行有组织、有系统的预测、决策、计划、控制、核算、分析等一系列工作，促使项目系统内所有要素全部按照预先制定的目标运行，使项目的实际成本消耗控制在预定的计划成本之内，进而达到项目成本控制的目的。2.3.1 水利水电工程项目的成本预测水利水电工程项目的成本预测就是指根据水利水电项目成本信息、同类项目历史数据资料和项目的具体情况，运用经验总结、统计分析等特定的专门方法，对项目未来成本水平极其可能的发展趋势做出科学的判断和推测
6、，其实质就是项目部在施工以前对包括工时费、材料费、机械使用费、施工变更费、辅助工程费、临时设施费、安全环保费、成本失控风险费等在内的各项成本费用进行核算。通过成本预测，项目部可以在满足业主、监理、设计和企业自身要求的前提下，选择成本低、经济效益高的成本管理方案，并能在工程项目成本管理过程中，针对薄弱环节，加强对成本的管控，从而提高可预见性。成本预测是成本决策的依据，也是编制成本计划的基础。水利水电工程项目的中标价是本工程造价的上限，如无特殊情况，绝不能突破此限。项目的施工成本是项目最主要的成本。预测项目的施工成本，一般根据合同工程量清单或工程报价计算完成本工程所需的各项费用及税金。预测单价应低
7、于中标价。2.3.2 水利水电工程项目的成本决策水利水电工程项目的成本决策是指用水利水电成本决策理论，根据水利水电项目成本预测及有关成本信息资料，运用定性与定量的方法，对施工活动中与成本相关的问题做出正确判断并选择最佳成本方案的过程。项目成本决策的结果直接影响到未来的工程实际成本。做出最优化的工程项目成本决策，是制定成本计划的前提，也是实现施工企业成本目标和提高经济效益的重要途径。2.3.3 水利水电工程项目的成本计划水利水电工程项目成本计划是水利水电项目部对项目成本进行计划管理的工具。它一般是以货币形式编制项目在计划期内的生产费用、成本水平、成本降低率以及为降低成本所采取的主要措施和书面规划
8、方案，它是达到目标成本的一种程序，使企业职工明确成本方面的奋斗目标;是推动企业实现责任成本制度和加强成本控制的有力手段;它还是开展成本控制和核算的基础。2.3.4 水利水电工程项目的成本控制水利水电工程项目成本控制是指项目部根据预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在施工生产过程中，对各种影响成本的各种因素和条件采取的一系列预防和调节措施，使之最终实现甚至超过预期成本目标的管理行为。它贯穿于工程项目的全过程及各个方面，是企业全面成本管理的重要环节。2.3.5 水利水电工程项目的成本核算水利水电工程项目成本核算是指项目施工过程中所发生的各种费用和形成工程项目成本的核算。它是把施工
9、生产过程中所发生的全部费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出工期内发生的工程项目实际成本的管理活动。它有两个环节:一是按照预定的成本开支范围对工程施工费用进行归集，计算出工程项目施工费用的实际成本;二是根据项目成本核算对象，采取适当的方法，计算出工程项目的总成本和单位成本。它所提供的各种成本信息，是成本管理的依据。2.3.6 水利水电工程项目的成本分析水利水电工程项目成本分析是指水利水电项目在成本形成过程中，利用成本核算及其他有关资料，分析项目成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻求降低成本的途径和方法。成本分析是对工程项目成本进行的对比评价和剖析
10、总结，它能正确评价施工企业成本计划的执行结果，揭示项目成本升降变动的原因，可为编制项目成本计划和制定经营决策提供重要依据。2.3.7 水利水电工程项目的成本考核水利水电工程项目成本考核就是指工程项目竣工验收后，对工程项目成本形成中的各责任者，按照水利水电工程项目成本责任考核制的相关规定，将项目发生的实际成本与计划、预算及目标成本进行对比考核，进而评定工程项目成本计划的完成情况和各责任者的工作业绩，并以此予以奖励或处罚。通过成本考核，做到有奖有罚，赏罚分明，进而调动企业员工成本控制的主动性和积极性，真正实现成本控制目标。它是实现水利水电工程项目成本目标责任制的保证，也是实现决策目标的重要手段。2
11、.4 水利水电工程项目成本管理过程水利水电工程项目成本管理主要有项目的资源计划、费用估算、安排及控制等，其管理过程为成本的事前管理、事中管理及事后管理，其中成本事前管理的工作有:确定目标成本和编制成本计划;事中管理的工作有:实际成本监测、成本跟踪和成本纠偏;事后管理的工作有:成本核算、成本分析及成本考核。2.5 水利水电工程项目成本管理的重点和难点水利水电工程项目成本管理的重点为施工过程中的成本控制，既可控成本控制，主要是对工时费、材料费、机械使用费、临时设施费、办公费等费用的控制。而在整个施工过程中成本管理的难点为项目部对各类资源的分配及在现场使用过程中的监控，减少浪费、杜绝流失。由于目前水
12、利水电工程项目施工基本采用承包的管理模式，现场施工生产都是由承包商具体实施，而设备、材料及公用设施都由项目部提供，由承包商领取后自行管理使用， “以包代管”极其严重，同时分包商为加快施工进度、追求高额利润，就不惜代价要求项目部增加资源投入，再加上施工作业人员综合素质严重偏低，对项目提供的机械设备、材料、公用设施等不加爱护或节省，项目部的监控和管理措施不到位、人员不足，从而导致项目部对其管理基本成为一句空话，对项目成本进行有效控制变的难上加难。第 3 章水利水电工程项目成本管理存在问题分析3.1 我国水利水电工程项目成本管理的特殊性对于我国当前的水利水电工程项目而言，虽然具有一般项目成本管理的特
13、点，并遵循一般工程项目成本管理的原则，但它也有与其它项目不一样的特点和成本控制标准。目前国内的水利水电工程项目大部分都是国家投资，具有投资规模大、施工周期长、变更多、施工集中、技术条件复杂、安全系数低、施工环境恶劣、交通不便、参建单位多等特点。据此影响，国内大部分水利水电施工企业也都是国企，主要有中国水利水电建设集团公司和中国葛洲坝水利水电工程集团公司两大集团公司。国内己建或在建的大部分水利水电工程的主体工程都是由此两大集团公司或是其下属分公司承建的。由于水利水电工程项目的管理机构都是临时组建的，施工人员中民工居多，成本意识和成本责任较差，缺乏现代成本效益观念，这就使得项目对施工成本的控制变得
14、更加困难。由于我国长期实行计划经济体制，再加上受行业保护的影响，水利水电施工企业内部体制改革速度较慢，管理体制仍很落后。同时由于受近十年来国家对水利水电工程大量开发的影响，水利水电施工企业改革的速度与市场经济的发展速度越来越不匹配，施工环境也越来越差，国有施工企业生产工人己严重不足，施工技术管理人员大量流失，工程施工基本采用总体承包模式， “以包代管”成为常事，成本及质量管理己成为一句空话，施工企业都只是按业主、监理及上级指示完成指令性任务即可，往往把施工安全和进度作为项目工作的核心，很少关心和核算项目的成本节超问题及经营业绩，反正盈亏都是国家的，干的好与坏只是一个声誉问题，所以根本就谈不上成
15、本控制，施工项目为使管理制度和管理程序合理合法，都是把成本管理目标“高高挂起、轻轻放下” ，不能真正将成本管理落实到每项具体工作中去。另外，根据我国水利水电施工企业施工具体情况，企业既不能没有自己固定的生产工人，也不能拥有大批量的生产工人，日常劳动基本采用劳务分包的形式组织劳务资源。施工机具同样也是既不能没有属于企业自己的装备，也不能自身固定拥有大批量的机械设备，尤其是小型设备，施工期间可充分利用社会资源，短期租赁。鉴于上述水利水电工程特点，施工项目要想取得较好的经济效益，就必须在施工过程中精心编制施工方案，采用较高的施工技术，利用先进的施工设备，充分调动员工的积极性，选择合适的施工工序，尽量
16、缩短施工工期，确保工程质量，杜绝安全事故，进而达到降低成本的目的。同时，施工过程中，力求减少各种资源消耗，充分利用提高工效的新材料、新技术、新工艺等降低成本的技术措施，严把质量关，减少返工率，缩短监理验收时间，从而节省费用开支，降低施工成本，改善成本效益，提高综合效益。3.2 影响我国水利水电工程项目成本的因素3.2.1 项目部的人为因素成本管理执行的主体就是人，成本管理目标的制定、实施与考核等诸多工作终归都是由人去完成，而这些人就是施工项目部的全体员工。在整个项目管理成本过程中，项目人员的管理水平的高低、强弱直接关系到项目的成与败，而对管理过程的执行效果直接影响到项目成本管理的成败。故而，是否能很好的发挥项目职工在整个项目成本管理过程中作用，真正实现项目人员对项目成本的管控，是影响项目施工成本的主要因素。3.2.2 成本管理体系建立运转的有效性水利水电施工企业工程项目成本管理体系的建立是施工项目部成本管理的前提和基础。项目的成本管理是一个系统工程，需要全员参与、全过程动态控制，项目部的所有部门及职工都应按照各自承担的控制责任及控制目标对应管理，坚决保证成本控制体系的良好运转。3.
