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1、第十章事业单位会计基础第一节事业单位会计概述一、非企业会计体系概述我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。企业会计体系包括企业会计准则和小企业会计准则。非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。财政总预算会计是备级政府财政部门反映和监督政府预算执行和财政周转金等备项财政性资金活动的专业会计。财政总预算会计核算的主要内容是预算执行情况,包括备级政府财政性资金的收人、支出和结余,其中,明细核算以政府收支分类科目为基础。行政事业单位会计是备级各类行政、事业单位以货币为计量单位,对单位备项经济业务和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专
2、业会计。行政事业单位会计主要以收付实现制为基础,以同时满足预算管理和财务管理为主要目标,以资产、负债、净资产、收人和支出情况为主要核算内容,反映单位财务状况和预算执行等有关的会计信息0 2012年,财政部修订发布了事业单位会计准则 (财政部令第72号)和事业单位会计制度 (财会2012 22号)0 2013年,财政部制定和修订发布了彩票机构会计制度 (财会2013 23号)、 中小学校会计制度 (财会2013 28号)、 科学事业单位会计制度 (财会2013 29号)、高等学校会计制度 (财会2013 30号)和行政单位会计制度 (财库2013 218号)。民间非营利组织会计是社会团体、基金会
3、、民办非企业单位以及寺院、宫观、清真寺、教堂等民间非营利组织以货币为计量单位,对本单位备项经济业务和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。民间非营利组织的会计核算以权责发生制为基础,反映民间非营利组织的财务状况、业务活动情况、现金流量等信息。基金会计以基金作为独立的会计主体进行确认、计量和披露。基金独立于基金经办机构的自有财产及其管理的其他财产,实行专款专用,所以基金的会计核算应当与基金经办机构自身备项经济业务和事项的会计核算分别进行,基金会计核算适用相美的基金会计制度,基金经办机构自身的会计核算适用事业单位会计制度等会计制度。目前,我国的墓金会计包括社会保险基金会计、住房公积金会计
4、、新型农村合作医疗基金会计、新型农村合作养老保险基金会计等。本章重点以财政部2012年修订发布的事业单位会计制度为基础介绍事业单位会计的有关内容。二、事业单位会计的特点事业单位会计是各级备类事业单位以货币为计量单位,对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。事业单位应当将其实际发生的备项经济业务或者事项统一纳人会计核算,确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。事业单位会计是非企业会计体系的重要组成部分。事业单位会计核算既要满足预算管理的需要,也要满足单位财务管理的需要。所以相对于企业而言,事业单位会计主要有以下几个特点一是事业单位会计
5、核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。所以,事业单位的会计报表包括资产负债表、收人支出表和财政补助收人支出表,反映事业单位某一特定目期的财务状况和某一会计期间的事业成果和预算执行情况。其中,财政补助收人支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收人、支出、结转及结余情况。二是会计核算一般采用收付实现制,但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。为反映预算执行情况,事业单位的会计核算以收付实现制为主,收人一般在实际收到款项时确认,支出一般在实际支付时确认。事业单位对其经营活动按照权责发生制原则核算,对应收应付款项等部分经济业务或者事项也采用权责发生制
6、核算。三是事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收人和支出五大类。而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润。四是事业单位的备项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量,除国家另有规定外,事业单位不得自行调整其账面价值。三、事业单位会计科目事业单位会计制度中规定的事业单位通用会计科目如表10 -1所示。表10-1事业单位会计科目表序号科日编号科目名称一、资产类1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 4 01 短期投资 5 1201 财政应返还额度 120101 财政直接支付 120102 财政授权支付 6 1211 应收票据 7
7、 1212 应收账款 8 1213 预付账款 9 1215 其他应收款 10 1301 存货 11 1401 长期投资 12 1501 围定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程 15 1601 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处置资产损溢 18 2001 短期借款 19 2101 应缴税费 20 2102 应缴国库款 21 2103 应缴财政专户款 22 2201 应付职工薪酬 23 2301 应付票掂 24 2302 应付账款 25 2303 预收账款 26 2305 其他应付款 27 2401 长期借款 28 2402 长期应付款 三、净资产类29
8、 3001 事业基金 30 3101 非流动资产基金 310101 长期投资 序号 科目编号 科目名称 310102 固定资产 310103 在建工程 310104 无形资产 31 3201 专用塞金 32 3301 财政补助结转 33010】 基本支出结转 330102 项目支出结转 33 3302 财政补助结余 34 3401 非财政补助结转 35 3402 事业结余 36 3403 经营结余 37 3404 非财政补助结余分配 38 4001 财政补助收人 39 4101 事业收人 40 4201 上级补助收人 41 4301 附属单位上缴收人 42 4401 经营收人 43 4SOl
9、其他收人 44 5001 事业支出 4S 5101 上缴上级支出 46 5201 对附属单位补助支出 47 5301 经营支出 48 5401 其他支出 第二节资产和负债-、资产资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源,包括各种财产第二节 资产和负债债权和其他权利。事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。事业单位的资产按照流动性,分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内(含1年)变现或者耗用的资产,包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产,包括长期投资、固定资产、在建工程
10、、无形资产等。(一)货币资金事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金,是事业单位资产的重耍组成部分,包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等01.库存现金事业单位的库存现金是存放在本单位的现金,主要用于单位的目常零星开支。事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,不得超范围、超额度使用现金,不得“坐支”现金,并接照规定核算现金的备项收支业务,确保库存现金使用的合法性和合理性,保护库存现金的安全与完整。为核算库存现金,事业单位应当设置“库存现金”科目。该科目借方登记库存现金的增加,贷方登记库存现金的减少,期末借方余额反映事业单位实际持有的100贷:银行存
11、款10000【例10-2】 213年1月25日,某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余200元。经查,原因不明,经批准作其他收入处理。财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录,借:库存现金200贷其他收入2002.银行存款事业单位的银行存款是指事业单位存人银行或其他金融机构的备种存款。事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务,并按照规定核算银行存款的备项收支业务。为核算事业单位存人银行的备种存款,事业单位应当设置“银行存款”科目。该科目借方登记银行存款的增加,贷方登记银行存款的减少,期末借方余额反映事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。单位将款项存人银行或其他金融
12、机构时,借记“银行存款”科目,贷记有关科目;提取和支出存款时,借记有关科目,贷记“银行存款”科目。事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等,分别设置“银行存款目记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。月度终了,事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之闸如有差额,必须逐笔查明原因并进行处理,按月编捌“银行存款余额调节表”,调节相符。【例10-3】 213年2月5日,某事业单位收到支票为100000元的无条件捐赠,并于当日终了将款项存入银行。财会部门根据有关凭证,应编制如下会
13、计分录借:银行存款100000贷:其他收入100000【例10-4】 213年2月15日,某事业单住购买了一批自用物资,以银行存款实际支付购买价款46800元,当日经验收入库。财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:借存货46800贷:银行存款468003.零余额账户用款额度(1)国库集中支付捌度及程序。国库集中收付,是指以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳人国库单一账户体系管理,收人直接缴人国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位,财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。在财政直接支付方式下,
14、事业单位在需要使用财政性资金时,按照批复的部门预算和资金使用计划,向财政国库支付执行机构提出支付申请。财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后,向代理银行发出支付令,并通知中国人民银行国库部门,通过代理银行进人全国银行清算系统实时清算,财政资金从国库单一账户划拔到收款人的银行账户。在财政授权支付方式下,事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划,向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额,财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位,并通知中国人民银行国库部门。事业单位在月度用款限额内,自行开具支付令,通过财政国库支付执行机构转由代理银
15、行向收款人付款,并与国库单一账户清算。(2)零余额账户用款额度的核算。事业单位设置“零余额账户用款额度”科目,核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。该科目借方登记收到授权支付到账额度,贷方登记支用的零余额用年)的投资,主要是国债投资。事业单位进行短期投资,应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。为核算短期投资,事业单位应当设置“短期投资”科目。该科目借方反映事业单位实际取得的短期投资,贷方反映因出售或到期收回而减少的短期投资,期末借方余额反映事业单位持有的短期投资的实际成本。短期投资在取得时,应当接照其实际成本(包
16、括购买价款以及税金、手续费等相关税费),借记“短期投资”科目,贷记“银行存款”等科目。短期投资持有期间收到利息时,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“其他收人”科目。出售短期投资或到期收回短期国债本息,接照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按照出售或收回短期国债的成本,贷记“短期投资”科目,接其差额,贷记或借记“其他收人”科目。【例10-7】 213年1月1日,某事业单位购买3个月到期国债,购买金额为100000元,票面利率为3锡,一次还本付息0 3个月后国债到期,该单位收回本息100750元。财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:(1)购买国债时:借:短期投资贷:银行存款(2)到期收回国债本息时:借银行存款贷短期投资其他收入100 000100 000100 750100 000750(三)应收及预付款项事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的备项债权,包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款01.财政应返还额度财政应返还额度是指实行国
