行政事业单位内部会计控制若干问题的思考-行政论文

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1、行政事业单位内部会计控制若干问题的思考行政事业单位内部会计控制若干问题的思考- -行政论文行政论文行政事业单位内部会计控制若干问题的思考摘要：行政事业单位内部会计控制一直是财会部门工作的薄弱环节，在实际中出 现诸多问题，因而行政事业单位内部会计控制的研究引起多方关注。本人就行政 事业单位内部会计控制进行了思考并提出了个人的观点。首先，对当前行政事业 单位业务内部会计控制存在的问题，针对货币业务及固定资产内部控制进行思 考；其次，对行政事业会计业务特点研究内部会计控制的内容；最后，提出行政事 业单位内部会计控制的发展趋势实行会计集中核算制度。 关键词：行政事业单位 内部会计控制 内部会计控制制度

2、 会计集中核算 行政事业单位会计虽然相对于企业会计内容上较简单，但是如果内部会计控制 不好，内部会计控制制度不健全，势必影响会计核算的完整性与正确性，甚至出 现漏洞给国家造成经济损失。通过分析行政事业单位会计业务的特点，采用会计 集中核算制度是当前加强内部会计控制一个较可行的模式。 一 、行政事业单位的内部会计控制问题研究 （一）行政、事业单位业务特征分析 1、 行政单位会计是预算会计中的一个分支，执行行政单位会计制度，主要会计业务 特点是核算财政拨款以及行政性收费收入以及满足政府行使服务管理职能的支 出和维护社会安定团结的支出。控制资金的合理有效地使用，防止浪费舞弊的发 生。 2、事业单位会

3、计作为预算会计中的另一分支，而单独制定会计准则和会计制度， 现阶段事业单位会计的特征主要有以下几项：（）事业单位除财政拨款外还有自 己的事业收入，其事业收入和事业支出大都与业务活动相联系。如学校（）事业 单位虽然以实现社会效益为宗旨，但却具有一定的经营性，并要实行经济核算， 如医院。事业单位会计还是以核算国家财政拨款为主，其他资金来源为辅，正确 如实反映收入控制支出。 （二）行政事业单位内部会计控制制度的基本内容 核算和控制是会计两大基本职能,当今会计核算职能发挥得比较好,控制职能则处 于苍白无力的状态特别是行政事业单位内部会计控制国家没有统一的范本,是我 们目前研究的课题,根据行政事业单位会

4、计业务特点其内部会计控制应着眼于行 政事业单位基础会计工作规范化控制，着眼于实际操作程序的控制，着眼于保护 国家财产安全完整控制。它们是行政事业单位预算会计实现内控目标的最终途径。同时内部控制的好坏对树立政府形象，净化社会经济环境有着促进的作用， 有利于推动会计法律体系的贯彻和完善。 1、会计机构组织控制。会计法规定单位法人对单位的会计工作和会计资料的 真实性、完整性负责，会计机构、会计人员依本法规定进行核算，实行会计监督。 明确规定了会计机构在单位中的重要地位，所以行政事业单位应设置会计专职 专岗，保证会计人员独立行使会计监督职责。 2、会计核算载体规范化控制。不同经济性质的会计核算执行主体

5、是按照会计制 度这个规范性文件记录和反映区分其他经济主体的经济业务，除了各自的经济 业务存在的具体不同以外，在会计核算上必须保证会计凭证和会计记录的完整 性和正确性。首先应规范会计凭证载体以防止滥用凭证或随意、毁损、伪造、修 改凭证的发生。如对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的 用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面作出统 一规定；其次将内容合法凭证为依据对会计数据进行重新分类和整理记入账簿即 规范会计帐薄载体，使经济活动得到全面地、连续地、系统地、及时地反映和控 制。达到帐证的一致或保持一定统驭关系；达到报表编制必须以核实后的账簿记 录为依据，并

6、做到数字准确，内容真实完整。 3、会计人员行为控制。会计人员的行为控制是指会计操作的规范并通过会计人 员的岗位职责制度或工作准则实施控制。它具体包括内部牵制和内部稽核的控 制。 （1）内部牵制。内部牵制是通过会计职责分工和业务程序的适当安排，使各项业 务内容能自动被其他作业人员核对查证，从而达到相互制约、相互监督的作用。 内部牵制的核心是不相容职务的分离，所谓不相容职务，是指集中于一个人办理 时，发生错误或舞弊的可能性就会增加的二项或几项职务。 其目的在于利用不相容职务的分离和每项业务由多部门，多人员处理所形成的 相互牵制关系，实现内部的自动控制。例如：出纳职务与编制银行余额调节表的 职务分离

7、；钱账分管；账物分管等等。 明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。在一般情况下，处理每项经 济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个 以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如汇出一 笔采购货款，规定要由采购经办人填写请款单，供应计划员(或供应部门负责人) 审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核请款单的内容 并核对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇 款结算(出纳员开出汇款结算凭证，还要通过会计员审核)，前后须经四人分工负 责处理。而采购汇款的报帐业务，则规定要经过采购经办人填写报帐单，货物

8、提运人员提货，仓库保管员验收数量，检查员验收质量，以及会计员审核发票、帐 单及验收凭证，编制转帐凭证报销。 （2）内部稽核。从广义上讲，内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的内 部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。 内部审计是企业内部一种独立的评核工作，以检查会计、财务及其他业务作为对 管理当局提供服务的基础。它是一种管理控制工作，其功能在于衡量与评定其他 控制工作的效率。与内部审计不同，内部审核则是由会计主管及会计人员事前或 事后，定期或不定期地检查有关会计记录，进行相互核对，确保会计记录正确无 误的一种内控制度。如通过会计凭证格式下方明确设有复核人来核对会计凭证 填制的正确性，

9、通过会计业务的多重反应或相互稽核关系进行控制来验证总账、 明细帐的记帐记录结果。 （3）明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨 在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、 债权债务帐目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；向银行 提取较大数额现金时，必须由两人以上，对领款、点验安全入库的全过程共同负 责；仓库材料明细帐要设专人稽核或另设记帐员记帐；管钱、管物、管帐人员因故 离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人代理或接替，并监督办 理必要的交接手续或正式移交清单。另外，现金收付的复核制，物资收发的复秤 制、复点

10、制等，也都是防错防弊的内部控制制度。 4、实物控制。明确规定建立财产清查盘点制度。如为了保证财产物资的安全和完 整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存 帐实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证帐卡物相符或及 时处理发生的差错。又如现金出纳员除规定每日下班前要结帐清点库存现金，遇 有差错要及时报告外，会计主管人员还有经常检查出纳员工作，定期或不定期检 查库存现金及管理情况的责任。 二、 行政事业典型业务内部会计控制存在问题的思考 内部会计控制顾名思义就是对参与经济活动的对象通过会计制度和控制程序来 保证完整、准确地记录一切合法的经济业务，及时发现经

11、济业务处理过程和记录 出现的错误。行政事业单位会计核算的是财政性资金，它是资金收付的运动过程 ，相对企业来说比较简单，但是对资金的控制同企业一样重要，然而就当前货币 资金固定资产控制仍存在问题。 （一） 货币资金内部会计控制思考 案例一：某检察机关受理某经济案件之前为了财产的保全向当事人收取一定的立 案费，此项业务处理经过出纳员收取现金或支票，向交款人开出本系统专用收据 ，然后将款项送达银行进帐，出纳填制凭证会计登记入帐。该机关一名出纳员在 岗位上贪污立案款50万元。调查时发现该单位授与出纳员的职责权限是办理货 币收付业务、保管票据，登记现金银行帐。存在癖漏环节是票据与现金由同一个 人管理，而

12、且专用票据没有编号，给出纳员造成可乘之机，他可以任意的使用票 据，收取的现金不入帐，伪造银行对帐单。 案例二：信用卡是现金的代用证，具有安全便捷的功能，使用信用卡是货币结算 业务现代化手段。但是如果不加强管理同样不能保证货币资金的安全。某公安机 关出纳员利用职务之便将划入个人医保帐户用于门诊药费的现金取出占为己有 ，贪污10万元。调查时发现出纳员利用人们医保卡中现金数额有限而不被重视的 心理，编造各种借口，手里攥着一部分卡不发到个人手里，然后盗取现金。造成 这种结果的原因是单位财务部门与下属的派出所之间执行内部控制不严格，划 拨资金与医保卡保管人不应是一个人。 案例三：某财政部门管理着国家的财

13、政资金总会计及专管员不接触货币资金但仍 然出现财政资金被盗拨。调查时发现总会计的预算拨款专用章与拨款凭证保管 不慎，被财政专管员盗用，开出拨款200万元将财政资金转移，时隔一个月与银行 对帐时才发现。 以上三个案例出现在执法机关，作案方法类似表现为：作案手段低级，执法犯法、 私欲膨胀冲破职业道德防线。反映了内部会计控制制度不健全、不认真落实如同 虚设。由此导致出纳人员经济案件屡见不鲜。 案例暴露了内部会计控制的一些漏洞如（1）出纳兼银行对账，对账单由出纳从银 行取得，提供了伪造对账单的可能。提供了隐匿现金业务的机会。（2）印鉴管理失 控, 与银行对账不及时。（3）未建立票据购入，使用，注销的登

14、记制度。原因未讲透备 答 （二）固定资产业务内部控制现状及问题的思考 固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，在使用过程中能够保持原有实物形 态的资产。与流动资产相比固定资产能给企业带来盈利，在使用中通过提取折旧 从产品中得到补偿。行政事业单位固定资产特点与企业有较大的区别，单价相对 企业较低，使用过程不能给使用单位带来经济效益，除了房屋建筑物以外其余都 是纯消耗性支出。因此行政事业单位往往忽视固定资产的管理。 1、部分单位只重视购置，不重视日常管理，这些单位固定资产内部控制制度不健 全，资产领用、保管无健全的台帐或记录，无定期盘点制度。 2、一些单位账面只反映固定资产总值，没有记载明细资产的

15、实物数量及其价值， 会计无法确认盘存资产数量的多与少、及其价值的增与减，账面资产总值失去了 对实物的控制。 3、 部分办公用房，收入未全部入账，直接抵顶了帐外的单位招待费、福利费支出， 财会部门对本单位的租赁收入的应收数、已收数、欠收数均无完整的台帐记录， 会计控制失控。 存在以上问题说明：固定资产缺乏规范的购置、保管和使用制度，在管理上无章 可循。没有建立健全固定资产明细帐，财务会计资料无法真实放映和有效控制固 定资产的增减变化。私下交易、长期滞留帐外或被借用。对固定资产的租赁收入 的监督形同虚设，会计核算不及时。原因未讲透备答 三、加强行政事业单位内部会计控制的思考 （一）对行政事业单位内

16、部会计控制发展趋势的思考 目前我国的行政事业单位会计报告包括资产负债表、收入支出总表和支出明细 表，这些报告反映了行政单位的预算执行结果，但是却无法为社会公众和纳税人 提供进一步的信息，进而也无法评价政府工作的好坏。现行的预算会计分级核算 模式也只是体现了薄记的作用，没有发挥会计应有的监督作用。按照公共财政理 论，只有在市场失灵的领域，政府部门的介入才是必要的。这一理论要求对传统 的财政职能进行调整和完善，特别是对财政支出结构、执行方式提出了新的要求 。在具体工作中，各级财政部门要把效益思想贯穿于财政工作的全过程，以实现 财政效益的最大化、结构最优化，合理筹集和运用财政资金。同时建立一个能够 调动和激励各单位、各部门积极性的财政运行机制和财务体制。会计集中核算制 正是符合公共财政改革方向，有利于加强财政管理，规范会计核算行为，有利于 部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度的建立，有利于政府对财政资金的 有效集中和合理调度，增强政府宏观调控能力，提高财政资金的使用效益。会计 内部控制制度的建立和完善也应随着财政改革的深入及控制主体、环境发生的 变化体现动态的反映，他必须