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1、2013 年中级会计职称考试 小菜学会计之考试笔记 http:/ 第 23 页 第第三三章章 预算管理预算管理 【本章本章知识框架知识框架】 第一节第一节 预算管理预算管理的主要内容的主要内容 一、预算的特征与作用一、预算的特征与作用 概念 预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业在一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排 特征 1、必须与企业的战略或目标保持一致必须与企业的战略或目标保持一致 2、数量化和可执行性数量化和可执行性（最主要的特征最主要的特征） 作用 1、奋斗的目标奋斗的目标：通过：通过引导和控制经济活动，使
2、企业经营达到预期目标引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标 2、协调的工具协调的工具：预算可以：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调实现企业内部各个部门之间的协调 3、考核的标准考核的标准：预算可以：预算可以作为业绩考核的标准作为业绩考核的标准 二、预算的分类与体系二、预算的分类与体系 企业预算可以按不同标准进行多种分类： 根据预算内容划分 业务业务 预算预算 也称为经营预算，是指与企业日常经营活动有直接相关的经营业务的各种预算。 包括销售预算、 生产预算、 材料采购预算、直接材料预算、直接人工预算等。 专门决专门决策预算策预算 专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。 如
3、资本支出预算。 财务财务 预算预算 财务预算指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。 包括现金预算、 预计利润表和预计资产负债表等内容。 【提示】【提示】财务预算也称为总预算总预算，其他预算称为辅助预算辅助预算或分预算分预算。 从预算指标覆盖的时间长短划分 短期预算短期预算 通常将预算期在一年以内（含一年）的预算称为短期预算。 长期预算长期预算 预算期在一年以上的称为长期预算。 【提示】【提示】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为一年期的短期预算，年内再按季或月细分，而且预算期间往往与会计期间保持一致。 专门决策预算一般属于长期预算。 各种预算是一个有机联系的整体。
4、一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，又可称为全面预算体系。其结构如图所示： 2013 年中级会计职称考试 小菜学会计之考试笔记 http:/ 第 24 页 三、预算工作组织三、预算工作组织 （1）企业董事会或类似机构应当对企业预算管理工作负总责董事会或类似机构应当对企业预算管理工作负总责。 （2）企业董事会或经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。 （3）预算管理委员会或财务管理部门主要拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法等。 【本节思维导图本节思维导图】： 第二节第二节 预算的编制方法与程序预算的编制方
5、法与程序 一、预算编制方法一、预算编制方法 根据预算的项目，分别采用根据预算的项目，分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、滚动预算固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、滚动预算。 （一）固定预算与弹性预算编制方法（一）固定预算与弹性预算编制方法 方法方法 定义定义 优缺点优缺点 适用范围适用范围 固定预算固定预算 （静态预算） 根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为基础 缺点：过于呆板 可比性差 固定费用 数额比较稳定的预算项目 弹性预算弹性预算 （动态预算） 基础，按照成本费用习性分析 依据量、本、利之间的关系 考虑，计划期间业务量可能发生变化 优点：预
6、算范围宽 可比性强 与业务量有关的成本、 费用、利润预算项目 弹性预算编制： 公式：公式：Yabx（Y-费用预算的总额 a-固定费用；b-单位变动费用；x-业务量。） 固定费用不随业务量变化，变动费用随着业务量变化而变化。 （1）公式法 原理 这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定。将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。Yabx 优点 在一定范围内预算可随业务量变动而变动， 可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小； 缺点 按公式进行成本分解比较麻烦， 对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解， 工作量很大。 2013 年中级会计职称考试 小菜学会计之考试笔记 http:
7、/ 第 25 页 （2）列表法 原理 列表法是指通过列表的方式， 将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。 优点 可以直接从表中差的各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便； 缺点 编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。 弹性预算三部曲：1.弹性预算重点：知道 a（固定费用的值）与 b（单位变动费用的值） 2.考试一般都会给出业务量 x 的值 3.带入公式 yabx 就可以求出费用预算的总额 （二）增量预算与零基预算（二）增量预算与零基预算 方法方法 定义定义 优缺点优缺点 增量增量预算预算 以基期成本费用为基础 结合预算业务量水
8、平及有关降低成本措施 通过调整有关费用的项目而编制 优点：工作量小。 缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。 零基零基预算预算 不考虑以前会计期间发生的费用项目或费用金额 一切从零开始，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及及开支标准是否合理 在综合平衡的基础上编制费用预算 优点：不受现有费用项目的限制 不受现行预算的束缚 能够调动各方面节约费用的积极性 有利于使各基层单位精打细算，合理使用资金 （三）定期预算与滚动预算（三）定期预算与滚动预算 方法方法 定义定义 优缺点优缺点 定期定期 预算预算 以不变的会计期间作为预算期 优点: 预算期间与会计期间想对应，便于将实际数与预算数
9、对比 有利于对预算执行情况进行分析和评价 缺点：缺乏长远打算，导致一些短期行为 滚动滚动 预算预算 将预算期与会计期间离开 随着预算的执行不断补充预算，逐期永远保持一个固定长度 优点: 保证企业的经营管理能够稳定有序的进行 有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究 能根据预算的情况进行调整 【总结】【总结】 二、预算编制程序二、预算编制程序 1.下达目标 2.编制上报 3.审查平衡 4.审议批准 5.下达执行 2013 年中级会计职称考试 小菜学会计之考试笔记 http:/ 第 26 页 【本节思维导图本节思维导图】： 第三节第三节 预算编制预算编制 一一、主要预算主要预算的编制的编制 主要
10、预算的编制预算的编制的流程与特点 销售预算销售预算的编制 销售预算销售预算是编制全面预算的是编制全面预算的起点起点。 1.确定利润目标。根据利润目标，确定预计销售量、销售单价和销售收入确定预计销售量、销售单价和销售收入。 3.根据各季度现销收入与收回前期的应收账款反映现金收入额反映现金收入额，为编制现金预算提供资料。注意：现销与赊销比例、应收账款回收方式注意：现销与赊销比例、应收账款回收方式。 公式：预计销售收入预测销售量销售单价预计销售收入预测销售量销售单价 某期经营现金收入某期现销收入某期收回以前期的应收账款某期经营现金收入某期现销收入某期收回以前期的应收账款 生产预算生产预算的编制 生产
11、预算是所有日常业务预算中生产预算是所有日常业务预算中唯一只使用唯一只使用实物量实物量计量计量单位的预算。单位的预算。 1.在销售的基础上编制，规划预算期内预计生产量。（一般不能超过生产规模一般不能超过生产规模） 2.与产品的期初期末库存相关联 3.可以作为编制材料采购预算及人工预算、制造费用预算的依据。 公式：预计生产量预计销售量预计期末结存量预计期初结存量预计生产量预计销售量预计期末结存量预计期初结存量（以销定产）（以销定产） 材料采购材料采购 预算预算的编制 1.根据产量和单位消耗量，确定生产总消耗量 2.根据材料期初期末结存情况，确定采购量 3.根据采购付款情况，确定现金支出预算 公式：
12、1.材料的材料的耗用量预计生产量单位定额消耗耗用量预计生产量单位定额消耗 2.预计材料的采购量材料的耗用量材料预计期末结存量材料预计期初结存量预计材料的采购量材料的耗用量材料预计期末结存量材料预计期初结存量 2013 年中级会计职称考试 小菜学会计之考试笔记 http:/ 第 27 页 3.预计材料采购现金支出该期采购材料现金支出该期支付以前期的采购应付款预计材料采购现金支出该期采购材料现金支出该期支付以前期的采购应付款 4.期末应付账款余额期初应付账款余额预算采购额预算采购现金支出期末应付账款余额期初应付账款余额预算采购额预算采购现金支出 5.预算期末材料存货余额预算期末材料存量预算期末材料存货余额预算期末材料存量材料计划单价材料计划单价 直接人工 预算的编制 直接直接人工人工工资一般均以现金开支。工资一般均以现金开支。 1.确定预计产量 2.知道单位产品所需直接人工工时、单位工时工资率单位工时工资率 3.直接人工总成本直接纳入现金预算 公式：直接人工费用直接人工费用产品预计生产量产品预计生产量产品定额工时产品定额工时单位工时工资率单位工时工资率 制造费用 预算的编制 1.制造费用反映生产成本中除直接材料、直接人工外一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用。 2.以计划期的业务量为基础，按习性分固定费用和变动
